Консультации по бухучету и налогообложению (еженедельно) от 03.09.2021
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.Вопрос:
Общество является российской организацией, зарегистрированной в установленном законодательством РФ порядке. В 2019 г. обществом был создан филиал в Республике Южная Осетия.Основным видом деятельности филиала на территории Республики Южная Осетия (Государство Алания) является выращивание семечковых и косточковых культур (01.24 код ОКВЭД), а именно создание яблоневого сада по технологии интенсивного растениеводства. Для осуществления вышеуказанной деятельности общество в лице филиала арендует в Республике Южная Осетия земельный участок под закладку яблоневого сада. В 2019 - 2020 гг. на территории земельного участка филиалом общества был создан интенсивный яблоневый сад. Материалы, техника и оборудование, необходимые для создания интенсивного яблоневого сада на территории Республики Южная Осетия, были приобретены обществом на территории РФ и переданы филиалу общества. Поставщиками являлись российские юридические лица. Платежи за приобретенные товары, работы и услуги производились со счета общества в российском банке. Весь полученный филиалом общества в 2020 г. урожай (результат деятельности общества) был ввезен на территорию РФ из Республики Южная Осетия и реализован в полном объеме на территории РФ российскому покупателю.
Может ли общество принять к вычету суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, переданных филиалу в целях осуществления операций по производству урожая (продукции), местом реализации которого является территория РФ?
Ответ:
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектами налогообложения НДС, на суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), используемых для выращивания урожая на территории иностранного государства, в дальнейшем ввозимого на территорию Российской Федерации и реализуемого таким налогоплательщиком на территории Российской Федерации в полном объеме, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных положениями статей 171 и 172 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 07.06.2021 N 03-07-08/44187
Вопрос:
О применении ставки 0% по налогу на прибыль медицинской организацией, реорганизованной путем присоединения к ней другой медицинской организации, применявшей до момента присоединения такую ставку.Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.При этом пунктом 2 статьи 284.1 НК РФ установлено, что налоговая ставка 0 процентов применяется организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), в течение всего налогового периода.
Для целей статьи 284.1 НК РФ медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.
Условия, позволяющие применять налоговую ставку в размере 0 процентов для вышеупомянутых организаций, указаны в пункте 3 статьи 284.1 НК РФ. В частности, одним из условий применения медицинскими организациями ставки 0 процентов является условие о получении ими доходов от медицинской деятельности в размере не менее 90 процентов от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ.
В соответствии со статьей 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.
Согласно пункту 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Таким образом, при реорганизации путем присоединения организация, к которой было присоединено юридическое лицо, продолжает свою деятельность, а присоединенная организация считается реорганизованной с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении ее деятельности.
Следовательно, медицинская организация, реорганизованная путем присоединения к ней другой медицинской организация, применявшая до момента присоединения установленную статьей 284.1 НК РФ ставку налога на прибыль организаций, вправе применять указанную ставку при выполнении условий, установленных данной статьей НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.06.2021 N 03-03-06/1/43017
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с безвозмездным выполнением работ (оказанием услуг).Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.Таким образом, все затраты налогоплательщиков, возникающие в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода (при условии, что данные затраты не отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения в соответствии со статьей 270 Кодекса), могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только в случае, если они осуществлены в рамках такой деятельности, и при соответствии этих расходов критериям статьи 252 Кодекса.
Расходы, не соответствующие указанным критериям, а также расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются (пункты 16 и 49 статьи 270 Кодекса).
Учитывая указанное, расходы, связанные с безвозмездным выполнением работ (оказанием услуг), для целей налога на прибыль организаций не учитываются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.06.2021 N 03-03-06/1/42952
Вопрос:
Об учете налогоплательщиками, оказывающими услуги по подбору персонала, расходов по размещению вакансий в газетах, журналах и на интернет-сайтах при применении УСН.Ответ:
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов.Согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Таким образом, налогоплательщики, оказывающие услуги по подбору персонала, расходы по размещению вакансий в газетах, журналах и на интернет-сайтах учитывают при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае, если указанные расходы непосредственно связаны с осуществляемой ими предпринимательской деятельностью.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2021 N 03-11-11/42636
Вопрос:
О формировании в целях налога на прибыль резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности, переданной по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга).Ответ:
На основании статьи 824 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) одна сторона (клиент) обязуется уступить другой стороне - финансовому агенту (фактору) денежные требования к третьему лицу (должнику) и оплатить оказанные услуги, а финансовый агент (фактор) обязуется совершить не менее двух следующих действий, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки:1) передавать клиенту денежные средства в счет денежных требований, в том числе в виде займа или предварительного платежа (аванса);
2) осуществлять учет денежных требований клиента к третьим лицам (должникам);
3) осуществлять права по денежным требованиям клиента, в том числе предъявлять должникам денежные требования к оплате, получать платежи от должников и производить расчеты, связанные с денежными требованиями;
4) осуществлять права по договорам об обеспечении исполнения обязательств должников.
Согласно пункту 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном указанной статьей НК РФ.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в порядке, установленном в пункте 4 статьи 266 НК РФ.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 НК РФ).
Таким образом, если задолженность организации возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то она подлежит учету при формировании резерва по сомнительным долгам в установленном статьей 266 НК РФ порядке.
При этом, поскольку задолженность (денежные требования к третьему лицу (должнику)) по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) в силу статьи 824 ГК РФ уступается финансовому агенту (фактору), основания для формирования резерва по сомнительным долгам по уступленной задолженности у налогоплательщика отсутствуют.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.05.2021 N 03-03-06/1/41911
Вопрос:
О документальном подтверждении расходов в целях налога на прибыль.Ответ:
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 НК РФ, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
При этом нарушение требований отраслевого законодательства само по себе не может являться основанием непринятия расходов для целей налогообложения прибыли. В целях налогообложения прибыли расходы подтверждаются совокупностью представленных документов - договорами, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными и иными документами.
Таким образом, расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в случае оформления документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.05.2021 N 03-03-06/3/42110
Вопрос:
Каков порядок начисления налога на добавленную стоимость, в случае когда продавец по договору передает в собственность покупателя отработанные свинцовые аккумуляторные батареи, которые образовались в процессе основной деятельность продавца в связи с заменой отработанных аккумуляторов? Отработанные аккумуляторы были переведены продавцом в категорию лома с составлением необходимой первичной документации. Содержание металла в отработанных аккумуляторах составляет 32%.Кто в данном случае должен начислять НДС с реализации отработанных свинцовых аккумуляторов, переведенных в категорию лома, - продавец или покупатель?
Является ли данная деятельность операцией по реализации лома цветных металлов (с учетом того факта, что содержание металла в отработанных аккумуляторах составляет 32%)?
Применяется ли в отношении реализации отработанных свинцовых аккумуляторов порядок исчисления НДС налоговым агентом - покупателем лома с оформлением счета-фактуры организацией с надписью "НДС исчисляется налоговым агентом" (с учетом того факта, что содержание металла в отработанных аккумуляторах составляет 32%)?
Ответ:
Согласно абзацу первому пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога. При этом налоговая база, указанная в абзаце первом данного пункта 8 статьи 161 Кодекса, определяется налоговыми агентами.Понятие "лом и отходы черных и цветных металлов" предусмотрено статьей 1 Федерального закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ, согласно которой лом и отходы цветных и (или) черных металлов - это пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и (или) черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий.
Учитывая изложенное, в случае если товары соответствуют понятию лома и отходов цветных металлов, установленному вышеуказанным Федеральным законом, то при реализации этих товаров обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на налогового агента - покупателя таких товаров.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.05.2021 N 03-07-11/41886
Вопрос:
ООО в настоящее время готовит ряд сделок, связанных с приобретением новых автомобилей иностранного производства (далее - автомобиль) у юридических лиц в РФ (г. Москве) с целью последующего вывоза за рубеж и продажи лицам других стран. Продажу предполагается осуществлять как физическим, так и юридическим лицам.Приобретаемые автомобили прошли все таможенные процедуры, необходимые для продажи их физическим лицам - гражданам РФ.
Возможно ли принять к вычету "входной" НДС после совершения сделки по продаже автомобиля на территории другого государства?
Ответ:
На основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в том числе по ставке налога в размере 0 процентов при реализации товаров на экспорт.В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, в том числе при реализации товаров на экспорт, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. При этом положения данного пункта 3 статьи 172 Кодекса не распространяются на операции по реализации на экспорт товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса (за исключением сырьевых товаров, поименованных в пункте 10 статьи 165 Кодекса, перечень которых установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 18 апреля 2018 г. N 466).
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации на экспорт товаров, не поименованных в вышеуказанном перечне, в том числе автомобилей, могут приниматься к вычету до момента подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 31.05.2021 N 03-07-08/41910
Вопрос:
О налоге на прибыль, если дивиденды фактически не выплачены акционеру - юридическому лицу в связи с его письменным отказом.Ответ:
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных доходов налогоплательщика включаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.При этом согласно пункту 1 статьи 275 Кодекса сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом положений статьи 275 Кодекса.
Так, пунктами 3 и 4 статьи 275 Кодекса определено, что, если иное не предусмотрено Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. В свою очередь, лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным Кодексом, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) акционерное общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 208-ФЗ. При этом дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом акционерного общества, - иным имуществом.
Вместе с тем Федеральным законом N 208-ФЗ не предусмотрено положение о том, что акционерное общество вправе (не обязано) выплачивать объявленные по акциям дивиденды на основании письменного отказа акционера (налогоплательщика) от соответствующих дивидендов.
Учитывая изложенное, распоряжение акционером (налогоплательщиком) дивидендами по принадлежащим ему акциям в виде отказа от них (в пользу акционерного общества) следует рассматривать для целей применения статьи 275 Кодекса как выплату указанных дивидендов. Соответственно, налоговому агенту надлежит удержать из них соответствующую сумму налога в случае применения к таким дивидендам налоговой ставки, отличной от налоговой ставки 0 процентов, и перечислить ее в федеральный бюджет бюджетной системы Российской Федерации.
2. В соответствии с подпунктом 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде не востребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Относительно не востребованных участником акционерного общества дивидендов необходимо отметить, что согласно пункту 9 статьи 42 Федерального закона N 208-ФЗ лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у акционерного общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом акционерного общества. В случае установления такого срока в уставе акционерного общества такой срок не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.
Аналогичная норма содержится в пункте 4 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Следовательно, положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Кодекса применяются в отношении дивидендов, которые ранее не были выплачены хозяйственным обществом, но в связи с истечением срока для обращения с требованием об их выплате восстановлены в составе нераспределенной прибыли.
В этой связи средства в размере, равном дивидендам, фактически не выплаченным участнику (акционеру) - юридическому лицу в связи с его письменным отказом, за минусом удержанного налога, подлежат налогообложению у хозяйственного общества (акционерного общества) в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.05.2021 N 03-03-06/1/40615
Вопрос:
Об учете убытков в целях налога на прибыль.Ответ:
На основании пункта 8 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под убытком понимается отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми и учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.При этом убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 283 НК РФ и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.
При этом налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ. Неперенесенный убыток может быть перенесен целиком или частично на следующие годы (пункт 2 статьи 283 НК РФ).
В случае если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены (пункт 3 статьи 283 НК РФ).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.05.2021 N 03-03-06/1/39859
