ИСПРАВЛЯЕМ ОШИБКИ В БУХОТЧЕТНОСТИЛ.А. Елина, ведущий эксперт
Обнаружили ошибку в бухгалтерской отчетности? Самое время ее исправить. Правила такого исправления зависят прежде всего от того, насколько ваша ошибка существенна.
Сроки для утверждения бухотчетности
Директор, который является одним из участников, подписал баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к балансу. Бухотчетность сдана в инспекцию. Сейчас в ней нашли ошибку, думаем исправлять.
Возник вопрос: считается ли такая отчетность утвержденной участниками? И когда вообще они должны утвердить бухотчетность?
- После того как руководитель организации подписал отчетность, она приобретает статус "составленная" <1>. Даже если руководитель - один из участников организации, такое подписание и сдача отчетности в инспекцию или органы статистики не приравнивается к утверждению отчетности.
Участники организации должны утвердить отчетность <2>:
в ООО - до 30 апреля;
в АО - до 30 июня.
То есть отчетность может быть утверждена и после сдачи ее в ИФНС и отделение Росстата.
...
Завышенный резерв сомнительных долгов
@ У нас крупная организация. При составлении годовой бухотчетности заключительными оборотами декабря 2017 г. сделали отчисления в резерв сомнительных долгов (создаем его только в бухучете). Однако при его расчете ошибочно учли дебиторку, которая не была ни просроченной, ни сомнительной.
Как теперь исправить ошибку?
- Если ваша ошибка несущественная, то на дату обнаружения ошибки достаточно сделать проводку по дебету счета 63 и кредиту субсчета 91-1 на ошибочную сумму.
Существенную ошибку исправьте так:
если участники уже утвердили отчетность за 2017 г. - сделайте проводку по дебету счета 63 и кредиту счета 84;
если нет - по состоянию на 31.12.2017 сторнируйте проводку по дебету счета 91-2 и кредиту счета 63 на ошибочную сумму. После этого пересдайте бухотчетность (см. вопрос на с. 35).
Задвоение расходов
@ Арендуем кран с ноября 2017 г. В феврале 2018 г. получили акт от арендодателя за ноябрь и декабрь 2017 г. Отразили расход. Потом выяснили, что тот же расход был отражен в декабре 2017 г. на основе скана этого акта (сам акт декабрьский). Как исправить ошибку и в каком году?
- Вы допустили ошибку в 2018 г., повторно признав расход.
А в 2017 г. ошибки не было, поскольку плата за аренду относится к 2017 г.
Причем для целей налогообложения прибыли такие затраты также должны быть учтены в 2017 г. - ведь вы получили оригинал акта, составленного в декабре 2017 г., до окончания срока сдачи декларации по налогу на прибыль за 2017 г. <3>
Таким образом, вам нужно удалить из учетной программы расход, отраженный в феврале 2018 г. А данные 2017 г. трогать не нужно - ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Требование инспекции по уточнению бухотчетности
@ Позвонили из инспекции и сказали, что сверяют декларацию по налогу на прибыль за 2017 г. с отчетом о финансовых результатах. В декларации у нас отражены проценты по займам, начисленные к уплате. А в отчете по строке 2330 - нет. Советуют либо сдать уточненку по налогу на прибыль, либо пересдать бухотчетность. На самом деле сумма процентов небольшая, и мы отразили ее в составе прочих расходов - по строке 2350 отчета. Как быть?
- У вас нет ошибок ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском. Так что сдавать уточненки не нужно.
Направьте в инспекцию письменные пояснения, указав в них следующее:
сумма процентов к выплате верная, налоговые расходы не завышены, подача уточненной декларации по налогу на прибыль не требуется;
проценты отражены по строке 2350 отчета о финансовых результатах из-за их несущественности для отражения по отдельной строке 2330. Приведите ваши критерии существенности;
составлять пересмотренную бухотчетность нет оснований.
Уменьшение нераспределенной прибыли у "доходного" упрощенца
@ ООО на УСН (6%), малое предприятие, бухотчетность составляем по обычным формам, а сам бухучет ведем упрощенно.
Сейчас обнаружили, что в 2016 и 2017 гг. не учли крупные прочие расходы. Надо ли в балансе за 2018 г. показать уменьшенные суммы нераспределенной прибыли за 2016 и 2017 гг.? Если да, то как налоговики к этому отнесутся?
- Поскольку вы вправе вести бухучет в упрощенном порядке, вам не нужен ретроспективный пересчет. Забытые прочие расходы вы можете учесть по дебету счета 91-2 датой исправления ошибки.
В результате по итогам 2018 г. прибыль уменьшится. Однако в балансе за 2018 г. показатели нераспределенной прибыли за 2017 и 2016 гг. будут такими же, какими были в балансах за эти годы <4>.
Следовательно, у инспекции не будет повода для вопросов.
Несвоевременное отражение операции в отчетности
@ Наша организация на УСН (6%), малое предприятие. В декабре 2017 г. в бухгалтерском учете была отражена реализация (сделаны соответствующие проводки). Однако товар был отгружен только в марте 2018 г. Обнаружив это, повторные проводки при отгрузке мы делать не стали. Как лучше исправить ошибку 2017 г.?
- Поскольку вы повторно не стали отражать отгрузку одного и того же товара, исправлять допущенную ранее ошибку не надо.
А чтобы впоследствии не забыть причину, по которой вы не отразили выручку при отгрузке товара, составьте бухгалтерскую справку и приложите ее к накладной.
Списание безнадежной дебиторки
@ У нас малое предприятие, пользуемся упрощенными способами учета. Никаких резервов в бухучете не создаем. В феврале 2018 г. один из наших крупных должников, признанный ранее банкротом, ликвидирован и данные об этом внесены в ЕГРЮЛ.
Сейчас надо списывать дебиторку. Но коллега сказала, что надо было давно отразить расход в виде отчислений в резерв сомнительных долгов. Выходит, у меня ошибка в отчетности за 2017 г. Как быть?
- Действительно, вы должны были создать резерв сомнительных долгов, если у вас имелась проблемная дебиторская задолженность. Ведь даже те организации, которые могут вести упрощенный бухучет, не освобождены от этого <5>.
Однако поскольку вы вправе вести упрощенный бухучет, то можете устранить ошибку текущим периодом. Для этого просто спишите дебиторскую задолженность в прочие расходы по дебету счета 91-2.
В налоговом учете резерв сомнительных долгов можно не создавать, если иное не предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения. Если у вас резерва нет, в 2018 г. включите безнадежный долг во внереализационные расходы датой ликвидации контрагента <6>.
--------------------------------
<1> ч. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ
<2> ч. 9 ст. 13 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ; п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ
<3> Письма ФНС от 21.08.2015 N ГД-4-3/14815@; Минфина от 28.04.16 N 03-03-06/1/24705
<4> п. 14 ПБУ 22/2010
<5> п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 N 34н
<6> ст. 266 НК РФ
Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 08, 2018 |
Сайт является официальным порталом проекта "Орииентир РУ-НО", который выполняется Ассоциацией - Ресурсным центром содействия развитию некоммерческих организаций "Ассоциация консультантов, финансистов и аудиторов" (АРЦ СРНО "АКФА") при поддержке Министерства по развитию гражданских инициатив Республики Саха (Якутия).
