МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ "НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ В ДЕЙСТВИИ"
Выпущен Итоговый сборник по проекту «Ориентир РУ-НО» по вопросам деятельности НКО. Сборник содержит ответы на типовые вопросы по деятельности НКО, актуальные методические рекомендации по организации документооборота, ведению бухгалтерского учета и отчетности некоммерческих организаций.
Сборник можно скачать здесь
Оглавление
ТРЕБОВАНИЯ К УЧРЕДИТЕЛЬНЫМ ДОКУМЕНТАМ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 3
Документация/делопроизводство в НКО 6
Документы, которые составляются в обязательном порядке всеми НКО 6
Формирование Учетной политики 6
График документооборота 7
Основные понятия и документирование имущества в НКО 8
Документирование административных расходов в НКО 13
Оформление отношений с работниками 15
Трудовой договор или договор возмездного оказания услуг? 16
ВС РФ снова помог разобраться в отличиях трудового договора от гражданско-правового 18
Срочный Трудовой договор в НКО 18
Особенности оформления срочных трудовых договоров при наличии нескольких источников финансирования 19
Трудовой договор как документ 20
Как оформлять отношения с волонтерами 21
Последние изменения по оформлению договора с добровольцами 22
Особенности долгосрочного и систематичного добровольного труда 23
Как оформлять отношения с донорами 25
НДФЛ, взносы, отчетность по ФОТ в НКО 26
Финансовое планирование в НКО 29
Смета социального проекта 33
Операции с денежными средствами в НКО 38
Бюджетирование непредвиденных расходов и организация внутреннего контроля в НКО 43
Фонд целевых капиталов. Основные понятия 45
Инвестиционная деятельность некоммерческих организаций 50
Заемные источники ресурсов в НКО 54
СОЗДАНИЕ МОДЕЛИ СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОЙ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 57
Механическая модель 58
Органическая модель 59
Согласно статье 14 Федерального закона «О некоммерческих организациях» некоммерческие организации действуют на основании устава, утвержденного учредителями, для общественной организации (объединения), фонда, некоммерческого партнерства, частного учреждения и автономной некоммерческой организации, либо на основании учредительного договора, заключенного их членами, и устава, утвержденного ими, для ассоциации или союза.
В учредительных документах некоммерческих организаций, как установлено в статье 52 Гражданского кодекса РФ, в обязательном порядке должны быть определены конкретные предмет и цели деятельности. Кроме того, наименование некоммерческих организаций, в соответствии со статьей 54 Гражданского кодекса РФ, должно содержать указание на характер деятельности юридического лица.
Пунктом 3 статьи 14 Федерального закона «О некоммерческих организациях» установлено, что в учредительных документах некоммерческой организации должны определяться наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно-правовую форму, место нахождения некоммерческой организации, порядок управления деятельностью, предмет и цели деятельности, сведения о филиалах и представительствах, права и обязанности членов, условия и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (в случае если некоммерческая организация имеет членство), источники формирования имущества некоммерческой организации, порядок внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации, порядок использования имущества в случае ликвидации некоммерческой организации и иные положения, предусмотренные данным Федеральным законом и иными федеральными законами.
В учредительном договоре учредители обязуются создать некоммерческую организацию, определяют порядок совместной деятельности по созданию некоммерческой организации, условия передачи ей своего имущества и участия в ее деятельности, условия и порядок выхода учредителей (участников) из ее состава.
Устав фонда также должен содержать наименование фонда, включающее слово «фонд», сведения о цели фонда; указания об органах фонда, в том числе о попечительском совете, и о порядке их формирования, о порядке назначения должностных лиц фонда и их освобождения, о месте нахождения фонда, о судьбе имущества фонда в случае его ликвидации.
Учредительные документы ассоциации (союза), некоммерческого партнерства также должны содержать условия о составе и компетенции их органов управления, порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, и о порядке распределения имущества, остающегося после ликвидации ассоциации (союза), некоммерческого партнерства.
Учредительные документы некоммерческой организации могут содержать и иные не противоречащие законодательству положения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Федерального закона «О некоммерческих организациях», создание некоммерческой организации в результате ее учреждения осуществляется по решению учредителей (учредителя).
При этом, как установлено в статье 15 указанного федерального закона Учредителями некоммерческой организации в зависимости от ее организационно-правовых форм могут выступать полностью дееспособные граждане и (или) юридические лица.
Иностранные граждане и лица без гражданства, законно находящиеся в Российской Федерации, могут быть учредителями (участниками, членами) некоммерческих организаций, за исключением случаев, установленных международными договорами Российской Федерации или федеральными законами.
Не может быть учредителем (участником, членом) некоммерческой организации:
Некоммерческая организация может быть учреждена одним лицом, за исключением случаев учреждения некоммерческих партнерств, ассоциаций (союзов) и иных случаев, предусмотренных федеральным законом.
В первую очередь, во всех юридических лицах, независимо от организационно-правовой формы, составляются документы, которые необходимы для государственной регистрации
1)Устав
2)Протокол собрания учредителей
Во-вторую очередь, в обязательном порядке составляются документы, указанные в нормативно-правовых актах, регулирующих деятельность НКО (Гражданского Кодекса РФ, Федерального закона «О некоммерческих организациях» и др.) и в действующей на момент составления документа редакции Устава, отражающие управление деятельностью организации;
1)Протоколы Собраний членов, учредителей НКО, Протоколы заседаний коллегиального органа и других органов НКО, Протоколы заседаний исполнительного органа, Решения единоличного исполнительного органа, Программы деятельности, Приказы по текущей деятельности и т. п.
2)Кадровая документация — Штатное расписание, Коллективный договор, Трудовые договора, кадровые Приказы и т. п.
В-третью очередь, составляются регламентирующие документы для обеспечения непрерывного бухгалтерского учета
1)Учетная политика- на основании Закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008
2)Смета доходов и расходов (финансовый план) — на основании п. 1 ст. 3 ФЗ «О некоммерческих организациях» №?7-ФЗ.
3)График документооборота, содержащий утвержденные формы первичной документации для текущей деятельности.
В-четвертую очередь, составляются необходимые текущие документы для ведения бухгалтерского учета (кассовые документы, банковские документы, договоры с контрагентами, счета, акты и т. д.), необходимая отчетная документация в контролирующие органы согласно НК РФ, другим федеральным законам, регулирующим порядок сдачи отчетности в ИФНС РФ, ПФ РФ, ФСС РФ,Росстат, Минюст РФ.
Положение по учетной политике формируется главным бухгалтером или лицом, ответственным за формирование учетной политики, и является одним из основных документов, регламентирующим правила ведения бухгалтерского учета в организации.
Положение об учетной политике утверждается руководителем организации (п.4 ПБУ 1/2008), при этом утверждается:
•рабочий план счетов бухгалтерского учета;
•формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
•порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
•методы оценки активов и обязательств;
•правила документооборота и технология обработки учетной информации;
•порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями;
•другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика применяется на постоянной основе последовательно из года в год. Внесение изменений в учетную политику допускается при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработке новых способов ведения бухгалтерского учета, существенном изменении условий деятельности (реорганизация, изменение видов деятельности). Изменения в учетной политике вводятся с 1 января года, следующего за годом его утверждения.
Вновь созданная организация должна утвердить учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации), причем установленная учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.
Организация документооборота — это правила, в соответствии с которыми происходит движение документов в учреждении. Чтобы прояснить всю важность графика документооборота к учетной политике, обратимся к советскому Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Оно принято Минфином СССР в 1983 году и до сих пор продолжает действовать. Пока не будет принят соответствующий общегосударственный бухгалтерский стандарт, в отношении образца графика документооборота для учетной политики нужно руководствоваться советскими правилами.
Документооборот как таковой включает следующие действия с «первичкой»:
График документооборота можно утвердить как приложение к учетной политике либо отдельный акт, на который дать отсылку в учетной политике.
Образец Графика документооборота в бухгалтерии
Утверждаю:
Руководитель НКО
Краснов/В.В. Краснов/, дата
График документооборота в бухгалтерии
Согласовано:… подписиотв. лиц
Ознакомлены:… подписи отв. лиц
Виды имущества, которое НКО вправе иметь в собственности или оперативном управлении, НКО указывает в Уставе.В собственности организации могут также находиться издательства, средства массовой информации, создаваемые и приобретаемые за счет средств организации и в соответствии с ее уставными целями. Собственность некоммерческой организации охраняется законом Российской Федерации. Собственником всего имущества, которое принадлежит организации, является организация в целом как юридическое лицо.
Может ли НКО функционировать без имущества?
Для того, чтобы некоммерческая организация могла осуществлять свою уставную деятельность, у организации должен быть определенный набор экономических ресурсов.
Имущество некоммерческой организации является экономической основой организации.Имущество некоммерческой организации позволяет решать задачи организации при осуществлении уставной деятельности, а также обеспечивает определенную экономическую самостоятельность некоммерческой организации. Без имущества организация не сможет полноценно осуществлять свою деятельность.
Формирование имущества НКО
Имущество некоммерческая организация формирует в момент ее создания. В протоколе учредительного собрания или решении единственного учредителя содержится пункт об определении порядка, размера и способа формирования имущества организации. В организации для ведения деятельности, приносящей доход, формируется имущество в денежной форме в размере 10?000 рублей (минимум) и устанавливается, что данные денежные средства будут перечислены учредителями или учредителем на расчетный счет организации в течение трех месяцев с момента государственной регистрации организации. Минимальный размер формируемого имущества некоммерческой организации предусмотрен Гражданским кодексом Российской Федерации, где сказано, что некоммерческая организация, которая планирует осуществление приносящей доход деятельности, и это указано в ее уставе, должна иметь достаточное для осуществления указанной деятельности имущество рыночной стоимостью не менее минимального размера уставного капитала, предусмотренного для обществ с ограниченной ответственностью. Минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью — 10000 рублей. Таким образом, на начальном этапе имущество некоммерческой организации формируется за счет средств учредителей некоммерческой организации.
Какие сделки вправе осуществлять НКО с имуществом?
Некоммерческая организация вправе совершать в отношении находящегося в ее собственности имущества любые сделки, которые не противоречат законодательству Российской Федерации и Уставу организации.
На какие виды делится имущество с точки зрения документирования, учета и налогообложения?
Имущество некоммерческой организации при документировании, учете и налогообложении может быть представлено в виде:
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации движимым имуществом признают всё имущество, не являющееся недвижимым. Исходя из этого, квалифицируя объект по виду недвижимости необходимо действовать методом исключения. Можно назвать несколько признаков, по которым недвижимое имущество признается таковым. Если ни один из них интересующему вас объекту не свойственен, значит, он — движимое имущество.
Недвижимость прочно связана с землей, и такие объекты нельзя переместить без несоразмерного ущерба их назначению. Например, к недвижимости относят здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Однако есть и исключения. Это объекты без фундамента, которые могут перемещаться без ущерба назначению (ангары, киоски). Это является движимым имуществом. Также к недвижимости относят воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, подлежащие регистрации в соответствующих реестрах.
Объект признан недвижимостью в соответствии с действующим законодательством.Предусмотрены некоторые объекты, которые признаются недвижимостью на законодательном уровне.Например, линии связи, космические объекты, беспилотные воздушные судна.
Право на недвижимость подлежит обязательной государственной регистрации. Также, если объект подлежит регистрации в Едином государственном реестреправ на недвижимое имущество, то, скорее всего, он является недвижимостью. Одновременно с этим не является обязательным условие для признания объекта недвижимостью его государственная регистрация в реестре. Незарегистрированный объект может быть признан недвижимым имуществом.
Имеют ли право учредители, участники, члены некоммерческой организации требования доли имущества, которое принадлежит организации при выходе из состава членов НКО (вернуть внесенные членские и другие имущественные взносы)?
В некоммерческих организациях учредители, участники, члены некоммерческой организации не имеют права требования доли имущества, которое принадлежит организации. Учредители и участники организации не сохраняют прав на переданное ими организации в собственность имущество. Если организация корпоративная, члены организации не сохраняют прав на членские взносы членов организации.
Источники формирования имущества в НКО
Имущество некоммерческой организации формируют:
Некоммерческая организация имеет право осуществлять предпринимательскую и/или приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация и соответствует таким целям. Некоммерческая организация вправе осуществлять один или несколько видов деятельности, которые не запрещены законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности организации, предусмотренных ее Уставом.В соответствии с законодательством в качестве такой деятельности выступает производство товаров и услуг (приносящее прибыль), и которое отвечает целям создания некоммерческой организации, приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Доходы от проведения некоммерческой организацией различных мероприятий: лекций, выставок, конкурсов, олимпиад, концертов и иных мероприятий также являются имуществом организации, которое организация вправе реализовывать на достижение целей создания некоммерческой организации.
В корпоративных организациях одним из источников формирования имущества в корпоративных организациях являются членские взносы. Законодательством Российской Федерации предусмотрено, что размеры и сроки уплаты членских и иных имущественных взносов определяются решением высшего органа правления некоммерческой организации — Общим собранием членов, Конференцией или Съездом (в зависимости от организационно-правовой формы итерриториальной сферы деятельности НКО).Членские и иные имущественные взносы используются исключительно на уставные цели некоммерческой организации.
Если некоммерческая организация ликвидируется, то имущество, которое остается после удовлетворения требований кредиторов, если иное не установлено действующим законодательством Российской Федерации, направляется в соответствии с Уставом некоммерческой организации на цели, в интересах которых была создана некоммерческая организация, и на благотворительные цели. В случае если использование имущества ликвидируемой Организации в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства.
В общественных организациях с момента государственной регистрации коллегиальный постоянно действующий руководящий орган управления организацией осуществляет права собственника имущества, которое поступает в организацию, а также создаваемого и приобретаемого имущества за счет собственных средств.
От имени общественных фондов права собственника имущества, которое поступает в общественный фонд и созданное и приобретенное имущество за счет собственных средств, осуществляет постоянно действующий руководящий орган Фонда, который указан в уставе соответствующего общественного Фонда.
В межрегиональных и общероссийских общественных Организациях, региональные отделения которых осуществляют свою деятельность на основании единого устава данных организаций, собственниками имущества являются общественные организации в целом.Региональные отделения межрегиональной и общероссийской общественной организации имеют право оперативного управления имуществом, которое закреплено за ними собственником.
В общественных организациях, объединяющих территориальные организации в качестве учредителей или членов в союз или ассоциацию, собственником имущества, которое создано и приобретено для использования в интересах организации, является союз или ассоциация. Территориальные организации, которые входят в союз или ассоциацию в качестве учредителей или членов, являются собственниками принадлежащего им имущества.
Частное учреждение не имеет права отчуждать или другим способом распоряжаться имуществом, которое закреплено за ним собственником. Также частное учреждение не имеет права отчуждать или другим способом распоряжаться имуществом, которое приобретено учреждением за счет средств, которые выделены ему собственником на приобретение такого имущества. Частное учреждение имеет право осуществлять деятельность, которая приносит доход.Однако в Уставе частного учреждения должна быть предусмотрена деятельность, приносящая доход. Доходы, которые получены от деятельности, приносящей доход, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение частного учреждения.
Учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, которое закреплено за ним собственником или приобретено учреждением за счет средств, которые выделены ему собственником на приобретение данного имущества. Другим имуществом, которое находится у него на праве оперативного управления, учреждение может распоряжаться самостоятельно, в случаях, если иное не установлено законодательством.
Каким образом передается имущество некоммерческой организации?
Имущество может быть передано некоммерческой организации на возмездной и безвозмездной основе.
Имущество может быть передано некоммерческой организации на безвозмездной основе путем заключения договора дарения или договора пожертвования.
Основные сходства и различия между договорами дарения и пожертвования: Гражданский кодекс говорит нам о том, что безвозмездно передать имущество организации возможно путем оформления договора дарения или его разновидности — договора пожертвования.
Договор дарения предполагает, что одна сторона даритель (любое физическое или юридическое лицо) безвозмездно передает или обязуется передать некоммерческой организации в собственность вещи (например, физическое лицо дарит земельный участок для некоммерческой организации), имущественное право к себе (к примеру, право пользования земельным участком передает НКО), имущественное правок третьему лицу (например,переуступка прав требования на безвозмездной основе от коммерческой организации к некоммерческой организации). Также договор дарения на безвозмездной основе освобождает или обязуется освободить некоммерческую организацию от имущественной обязанности (к примеру, банки освобождают некоммерческую организацию от обязанностей по уплате процентов по займу) или от имущественной обязанности перед третьим лицом (к примеру, физическое лицо гасит задолженности некоммерческой организации за коммунальные услуги).
Договор дарения означает, что даритель не получает никакого встречного предоставления со стороны одаряемого.
Пожертвование представляет собой дарение, только по договору пожертвования дарят вещи или права в общеполезных целях. Законодательство не предусматривает понятие «общеполезных целей». Однако становится очевидным, что некоммерческие организации создают для достижения общеполезных целей.
Гражданский кодекс предусматривает, что вещи (например, деньги и ценные бумаги), имущественные праваотносят к объектам гражданских прав, которые в совокупности образуют имущество некоммерческой организации. Работы и услуги относятся к иным категориям объектов гражданских прав, и как следствие не могут быть предметом договоров пожертвования и дарения. Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации являются имущественными правами, и как следствие, передача таких прав может являться предметом договора дарения или договора пожертвования.
Дарение или пожертвование может совершаться посредством передачи имущества некоммерческой организации — это значит, что договор признается заключенным с того момента, когда имущество передано некоммерческой организации или же пожертвовано. Также дарение мажет совершаться посредством обещания подарить конкретное имущество в будущем — это значит, что договор признается заключенными с того момента, когда сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Обязательным следует помнить о том, что договор дарения или его разновидности — договор пожертвования должны совершаться в письменной форме в тех случаях, когда договор содержит обещание подарить или пожертвовать, или дарителем, жертвователем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда. В случае, если данные договорные обязательства совершены в устной форме, при наличии вышеперечисленных условий, то они признаются ничтожными. Дарение или пожертвование недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
По договору дарения вещь, имущественное право или освобождение от обязанности одаряемого может передаваться безвозмездно, в отличие от договора пожертвования, по которому безвозмездно передаются только вещи или имущественные права, а освобождение лица от обязанности не может являтьсяпредметом договора пожертвования.
Если сравнивать договор дарения и договор пожертвования, то мы видим, что круг лиц, в пользу которых осуществляются пожертвования, является более узким, чем круг одаряемых.Пожертвования вправе делать всем некоммерческим организациям (исключением являются потребительские кооперативы, товарищества собственников жилья, садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан).
Пример сметы административных расходов приведен в таблице.
Все статьи сметы и их детализация — внутреннее дело и предмет для творчества органов управления самой некоммерческой организации.
Все расходы НКО, осуществляемые за сч?т целевых средств, ограничиваются только рамками сметы. Никакие ограничения, предусмотренные ст. 252-310 НК РФ, на эти расходы не распространяются.
Вчастности, НКО не применяют:
•п. 16 ст. 255 НК РФ, ограничивающий расходы на страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников,
•ст. 263 НК РФ, ограничивающую величину расходов на обязательное и добровольное страхование имущества,
•пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ, ограничивающий расходы на нотариальное оформление,
•пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, ограничивающий взносы, уплачиваемые некоммерческим организациям, дополнительными условиями,
•п. 2 ст. 264 НК РФ, ограничивающий размер представительских расходов,
•п. 3 ст. 264 НК РФ, ограничивающий расходы на подготовку и переподготовку кадров,
•п. 4 ст. 264 НК РФ, ограничивающий расходы на рекламу,
•пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, ограничивающий расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Распределение административных расходов между несколькими социальными проектами и предпринимательской деятельностью
Важным этапом формирования финансового плана осуществления деятельности в соответствии с бюджетом организации является составление плана административных расходов, а также распределение административных затрат между проектами, выполняемыми организацией. При предоставлении организации платных услуг или реализации товаров административные расходы должны распределяться, в том числе и между предпринимательской деятельностью и целевыми проектами.
В идеальной ситуации при выделении административного бюджета отдельной строкой организация предусматривает источники финансирования этой статьи, которые не ограничены жестко дарителем. К таким средствам могут быть отнесены членские взносы, пожертвования на уставные цели на содержание некоммерческой организации или доходы от предпринимательской деятельности.
Однако в реальности подобные источники в российских некоммерческих организациях незначительны и не могут покрыть всех административных расходов.
Поэтому накладные (административные) расходы должны распределяться между проектами. Оказание платных услуг для упрощения метода распределения рассматривается как отдельный проект.
В этой связи необходимо отметить лишь то, что отнесение общехозяйственных расходов на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) в некоммерческой организации производится аналогично отнесению подобных расходов в коммерческих организациях.
При недостаточном обосновании эти расходы могут быть признаны нецелевыми и не зачтены в отчете о целевом использовании средств по проекту.
Варианты базы распределения административных расходов
1.Годовой доход или годовой расход по проекту.
По данным годового бюджета организации мы определяем сумму годовых административных расходов, затем находим долю этих расходов в общей сумме доходов или расходов за год.
Сумма относимых накладных расходов на проект в любой период времени за этот год будет определяться как доля административных расходов, умноженная на сумму дохода (или расхода) по выбранному проекту.
Механизм определения процента административных расходов на проект в зависимости от дохода или расхода одинаков, но в учетной политике организации важно выбрать, что будет являться базой — доход или расход. Так как применение этого метода по одному проекту по сумме доходов за период, а по другому — по сумме расходов приведет к искажению отчетных данных.
2. Время действия компонента дневная
Норма административных расходов=Административные расходы за год
---------------------------------------------------
число дней в году
По приведенной выше формуле рассчитывается дневная норма административных расходов, а фактическая сумма накладных расходов, включаемая в проект, будет равна сроку действия компонента умноженному на дневную норму административных расходов. При применении этого метода важно учитывать, что в зависимости от продолжительности проектов норма административных расходов может рассчитываться за месяц, за квартал и т. д. — по сроку самого кратковременного проекта.
3.Издержки по компоненту
Этот метод аналогичен первому, но он применяется при разнородном графике поступления средств. Например, если средства по первому проекту поступают ежемесячно, а средства по второму проекту — раз в год, то применение метода, основанного на поступлении средств, будет правильной в целом за год, но по месяцам окажется, что административные расходы по первому проекту списываются каждый месяц. А по второму — один раз в год, т. е. по второму компоненту будут распределены только месячные расходы, а если мы примем во внимание всю сумму административных расходов, согласно бюджету, то сумма по накладных расходов, приходящаяся на первый проект окажется меньше, чем фактическая сумма административных расходов за месяц и у нас опять возникнут проблемы с тем, как отчитать то, что мы еще не потратили.
4. Нормы рассчитываются по каждому компоненту отдельно.
Например, по статьям административных затрат:
•занимаемое помещение кв. м,
•загрузка управленческого персонала,
•использование оборудования,
•прочие административные расходы.
При этом нормы могут быть рассчитаны несколькими способами, один из которых фактический учет расходования в течение опытного периода. Например, два месяца ведется строгий учет телефонных переговоров по всем проектам и определяется фактическая сумма, расходуемая ежемесячно на каждый проект, распределяются площади арендуемого помещения на каждый из проектов, учитывается время занятости управленческого персонала по листам учета рабочего времени. По окончании опытного периода устанавливаются нормы расходования по каждой бюджетной статье административного бюджета на каждый из проектов.
Неудобство этого способа заключается в том, что при появлении нового проекта все нормы должны быть пересмотрены. А преимущество состоит в том, что расчет производится один раз, а в последующие периоды используется уже готовый расчет, что облегчает работу бухгалтерии и финансового менеджера.
Отражение в учетной политике механизм распределения административных (общеорганизационных) расходов между проектами
В учетной политике некоммерческие организации должны предусмотреть механизм распределения административных (общеорганизационных) расходов между проектами. Существует несколько основных способов распределения:
•пропорционально доходу по проекту в единицу времени;
•пропорционально сумме прямых расходов по проекту в единицу времени;
•пропорционально времени действия проекта в единицу времени;
•равными долями между проектами;
•по установленным нормам.
Кадровый учет и оформление трудовых отношений в НКО имеют целый ряд сложностей и свою специфику. В первую очередь, это отсутствие постоянных источников финансирования, и, как результат, нерегулярная выплата заработной платы (т.е. большинство организаций не может позволить себе иметь штатных сотрудников на постоянном окладе). Во вторых, часто деятельность СО НКО финансируется из нескольких источников, и заработная плата сотрудников также складывается из нескольких частей, но при этом организация обязана вести раздельный учет по каждому из проектов или программ. В третьих, в связи с отсутствием свободных средств, СО НКО не может выполнять в полном объеме свои обязательства перед сотрудниками (например, выплачивать двойной оклад за работу в выходные дни и праздники, если это не заложено в бюджете проекта и т. п.). В четвертых, в каждой НКО имеется большой объем работ, выполняемых на добровольной основе (без выплаты заработной платы).
Все эти сложности нередко приводят к ненамеренным нарушениям законодательства о Труде. Каждому руководителю некоммерческой организации надо учитывать, что даже если у него замечательные сотрудники, при наличии нарушений в оформлении документов всегда есть шанс столкнуться с судебным иском от кого-то из работников (а суд в большинстве случаев находится на стороне работника, а не работодателя) или «попасть» под проверку трудовой инспекции.
Более того, каждый руководитель некоммерческой организации должен помнить о следующей норме Трудового Кодекса Российской Федерации: «трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен». То есть даже если в вашей организации в принципе не ведется документооборот и отсутствует какая-либо заработная плата, но актив или члены реализуют какую-либо деятельность — в силу вступают все нормы и требования законодательства о Труде.
Чтобы понять, насколько верен такой подход, и определиться с типом договора, необходимо рассмотреть несколько основных различий этих документов:
Даже если не рассматривать остальные различия, из приведенной таблицы понятно, что форма договора возмездного оказания услуг гораздо более легкая и удобная для организации, чем формат Трудового договора.
Но, прежде чем полностью перейти на работу по договорам возмездного оказания услуг, следует учесть следующее:
1. В случае если имеются основания для заключения Трудового договора, но трудовые отношения оформлены в форме договора возмездного оказания услуг, государственная инспекция по Труду рассматривает ситуацию как НАМЕРЕННОЕ уклонение от выполнения работодателем своих обязательств (что влечет за собой соответствующие санкции).
2. При использовании договора возмездного оказания услуг, ваши сотрудники не будут иметь права на получение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. п.
3. Для включения периода работы по договору возмездного оказания услуг в общий трудовой стаж, работник обязан предоставить в Пенсионный фонд РФ подтверждающий документ (справку).
ВС РФ снова помог разобраться в отличиях трудового договора от гражданско-правового
(информация от 06.03.2018 г.)
В новом определении ВС РФ сделал важное уточнение. Подтвердить, что отношения трудовые, можно ссылками:
— на тарифно-квалификационные характеристики работы;
— должностные инструкции;
— любые документальные и иные указания на профессию, специальность, вид поручаемой работы.
В рассмотренном деле одно из таких подтверждений было из центра занятости, который направил гражданина в организацию. В документе среди прочего упоминались конкретная должность, режим работы и информация о факте трудоустройства.
Имейте в виду, что при подмене трудового договора гражданско-правовым возможны следующие последствия:
— внеплановая проверка;
— признание договора трудовым;
— штраф: для должностных лиц — от 10 тыс. до 20 тыс. руб., для юрлиц — от 50 тыс. до 100 тыс. руб.
Документ: Определение ВС РФ от 05.02.2018 N 34-КГ17-10
Но как же быть организации, которая имеет периодическое финансирование (например, гранты или субсидии) и хочет предоставить своим сотрудникам все социальные гарантии? Выход есть — заключение срочных трудовых договоров на период реализации проекта или программы.
ТК РФ включает несколько оснований, по которым может быть заключен срочный трудовой договор, но для НКО актуальны лишь некоторые (с полным списком можно ознакомиться в статье 59 ТК РФ).
1. Срочный трудовой договор заключается для проведения работ, выходящих за рамки обычной деятельности работодателя (реконструкция, монтажные, пусконаладочные и другие работы), а также работ, связанных с заведомо временным (до одного года) расширением производства или объема оказываемых услуг.
Все дополнительные к основной деятельности проекты и программы можно рассматривать как расширение производства. При этом все они, как правило, имеют продолжительность до года и полностью соответствуют данному пункту. Поэтому штатные сотрудники проекта могут работать в нем по срочным трудовым договорам.
2. По соглашению сторон срочный трудовой договор может быть заключен с лицами, поступающими на работу к работодателям — субъектам малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), численность работников которых не превышает 35 человек;
3. По соглашению сторон срочный трудовой договор может быть заключен с руководителями, заместителями руководителей и главными бухгалтерами организаций, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.
Так как полномочия руководителя, как правило, имеют определенный срок действия (который прописан в Уставе организации), то и трудовой договор может быть заключен только на этот срок. Например, если в Вашей НКО есть средства на регулярную выплату административной заработной платы директору, с ними имеет смысл заключить срочный трудовой договор на срок действия его полномочий.
4. По соглашению сторон срочный трудовой договор может быть заключен с лицами, поступающими на работу по совместительству.
Если ваши сотрудники имеют другое постоянное место работы, Вы можете официально заключить с ними срочный трудовой договор, т. к. они будут работать в вашей НКО по совместительству.
Срок действия Трудового договора:
Срочный трудовой договор может быть заключен на срок не более 5 лет.
Минимального срока, установленного для срочных трудовых договоров, ТК РФ не регламентирует. Получается, что даже для работы в кратковременном проекте (один-два месяца) сотрудник может быть принят именно по срочному трудовому договору.
В этом случае к основному трудовому договору оформляются дополнительные соглашения, с указанием дополнительных функций (или объема расширения основных), а также источника финансирования и размера оплаты труда.
Основным в данном случае считается договор, заключенный первым. Если же продолжительность второго договора превышает продолжительность первого, то дополнительное соглашение оформляется только на период действия первого договора. После его расторжения (истечения срока действия) необходимо будет заключить новый трудовой договор по второму источнику финансирования. Аналогичным образом оформляются трудовые отношения по третьему, четвертому и т. д. проекту.
Почему возникает необходимость в такой сложной схеме? Ведь намного проще было бы продлить основной трудовой договор или оформить перевод с должности на должность. Ответ прост: если срочный трудовой договор не расторгнут после истечения срока действия (или имеется хотя бы одно продление его срока) — то он будет считаться бессрочным. А это значит, что организация обязана будет выплачивать указанную в основном договоре заработную плату работнику (как, впрочем, и работник должен будет выполнять свои функции по нему) независимо от завершения проекта, наличия средств или иных условий.
В трудовом договоре ОБЯЗАТЕЛЬНО указываются:
1. Фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя — физического лица), заключивших трудовой договор;
2. Сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя — физического лица (серия и номер, когда и кем выдан документ);
3. Идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);
4. Сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;
5. Место и дата заключения трудового договора.
В случае заключения Срочного Трудового договора для выполнения функций, связанных с реализацией конкретного проекта, РЕКОМЕНДУЕТСЯ указать:
1. Название проекта либо реквизиты (номер и дату) соглашения о финансировании;
2. Источник финансирования (наименование финансирующей организации, программу, в рамках которой осуществляется финансирование и т. п.);
3. Период реализации проекта в случае, если основанием заключения срочного трудового договора является расширение деятельности организации.
Необходимость включения данных сведений в договор обусловлена, в первую очередь, требованием ведения раздельного учета (как кадрового, так и финансового) по каждому из проектов или программ социально-ориентированной некоммерческой организацией.
Согласно ТК РФ, обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:
1. Место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, — место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;
2. Трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы);
4. Дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, — также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом;
5. Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
6. Режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);
7. Компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;
8. Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);
9. Условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами;
10. Другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Некоторые из этих условий практически не актуальны для СО НКО (например, пункты 7 и 9, связанные с компенсациями и дополнительным социальным страхованием), другие будут в любом случае присутствовать в Трудовом договоре.
Пункт 8 «Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы», является обязательным только в случае, если данные условия для конкретной должности не установлены Правилами внутреннего трудового распорядка организации. Это условие дает возможность более гибко определять содержание работы сотрудника, а также предусматривать компенсации, связанные с выполнением трудовых функций. Например, если деятельность по проекту связана с постоянными поездками по городу или области, в трудовой договор может быть включено условие о разъездном характере работы, что позволит компенсировать сотруднику понесенные затраты на проезд.
РЕКОМЕНДУЕТСЯ также включить в Трудовой договор следующие условия:
1. Процент занятости сотрудника в данном проекте, т. к. при реализации нескольких проектов, как правило, объем рабочего времени конкретного исполнителя распределяется в определенных долях на каждый из них;
2. Дополнительные условия, связанные со спецификой выполняемых проектов и программ организации (например, в обязанности работодателя может быть включена компенсация затрат на доступ в Интернет и мобильную связь при разъездном характере работы или при работе на дому и т. п.).
Таким образом, дополняя обязательные элементы содержания Трудового договора, организация может предусмотреть специфику деятельности и каждой программы, тем самым обеспечив качественное выполнение работы и правильное ведение кадрового и бухгалтерского учета.
Главный признак добровольческой деятельности — ее безвозмездность. Этим правилом надо руководствоваться строго: не следует выдавать добровольцам премии за достигнутые успехи, оказывать им материальную помощь, дарить подарки (за исключением, быть может, недорогих сувениров), оплачивать их обучение и т. д.
В противном случае налоговый орган или один из государственных внебюджетных фондов сделает попытку квалифицировать подарок (материальную помощь и пр.) как вознаграждение за выполненную работу и доначислит организации налог или страховые взносы. Конечно, организация вправе доказывать, что подарок или материальная помощь не являются вознаграждением за труд, и, возможно, сумеет отстоять свою позицию, однако надо осознавать, что любое материальное поощрение добровольцев, и тем более — регулярное поощрение, влечет за собой налоговые риски.
Доброволец, в отличие от работника, не имеет должности, и, конечно, нельзя включать добровольческий труд в штатное расписание организации.
Доброволец не обязан подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка. Такого рода обязанность нельзя включать в договоры с добровольцами, поскольку она является признаком трудовых отношений.
На добровольца не заводят трудовую книжку; в имеющейся трудовой книжке нельзя делать запись о добровольном труде. Добровольческая деятельность не включается в трудовой стаж.
Поскольку добровольный труд не приносит заработка (трудового дохода), доброволец в принципе может быть признан безработным и зарегистрирован в качестве такового службой занятости — конечно, при соблюдении всех прочих многочисленных условий (см. Закон РФ от 19 апреля 1991 г. №?1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»).
Доброволец не может быть материально ответственным лицом.
Потому что понятие «материальная ответственность» существует только в трудовом законодательстве, и договор о полной материальной ответственности можно заключить только с работником. Аналогично — добровольцу нельзя выдать деньги «под отчет». Материальная ответственность или выдача денег из кассы «под отчет» предполагает право работодателя произвести удержания из заработной платы работника в случае причинения ущерба. Доброволец не получает вознаграждения за труд, следовательно, механизм «удержания» функционировать не может.
Все это, конечно, не означает, что добровольцу вообще невозможно поручить сделать что-то, связанное с деньгами или иным имуществом. Однако такие отношения НКО с добровольцем в случае причинения вреда будут регулироваться не трудовым, а гражданским законодательством.
Законодательство не требует оформления добровольцев и не устанавливает правил оформления, поэтому никаких документов о привлечении добровольцев может и не быть.
Существует по крайней мере два случая, когда оформление необходимо:
1) долгосрочный и систематичный добровольный труд;
2) необходимость компенсировать добровольцу расходы.
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам добровольчества (волонтерства)» вступает в силу с 01.05.2018 г.
Ст. 5: «Добровольцы (волонтеры) — физические лица, осуществляющие добровольческую (волонтерскую) деятельность в целях, указанных в пункте 1 статьи 2 настоящего Федерального закона, или в иных общественно полезных целях.»
4. Условия осуществления добровольцем (волонтером) благотворительной деятельности от своего имени могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, который заключается между добровольцем (волонтером) и благополучателем и предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем (волонтером) работ и (или) оказание им услуг в целях, указанных в пункте 1 статьи 2 настоящего Федерального закона, или в иных общественно полезных целях.
5. Условия участия добровольца (волонтера) в деятельности организатора добровольческой (волонтерской) деятельности, добровольческой (волонтерской) организации могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, который заключается между организатором добровольческой (волонтерской) деятельности или добровольческой (волонтерской) организацией и добровольцем (волонтером) и предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем (волонтером) работ и (или) оказание им услуг в рамках деятельности указанных организатора, организации для достижения общественно полезных целей.
Условия договора между добровольческой (волонтерской) организацией и добровольцем (волонтером) могут предусматривать обязанность добровольца (волонтера) соблюдать при выполнении им работ и (или) оказании им услуг в рамках деятельности указанной организации иные обязательные требования, предусмотренные внутренними документами указанной организации, а также право добровольческой (волонтерской) организации в одностороннем порядке расторгнуть договор с добровольцем (волонтером) в случае нарушения им таких обязательных требований.
6. Договор, указанный в пункте 4 настоящей статьи, может предусматривать возмещение связанных с его исполнением расходов добровольца (волонтера) на питание, приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, предоставление помещения во временное пользование, оплату проезда до места назначения и обратно, уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольца (волонтера) либо на страхование его жизни или здоровья при осуществлении им добровольческой (волонтерской) деятельности.
Договор, указанный в пункте 5 настоящей статьи, может предусматривать обязанности организатора добровольческой (волонтерской) деятельности, добровольческой (волонтерской) организации по предоставлению добровольцу (волонтеру) питания, форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, помещения во временное пользование, оплате проезда до места назначения и обратно, уплате страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольца (волонтера) либо на страхование его жизни или здоровья при осуществлении им добровольческой (волонтерской) деятельности, а также по возмещению связанных с исполнением договора расходов.
Используя отсутствие документов, недобросовестный доброволец по истечении нескольких месяцев может потребовать заработную плату за все отработанное время плюс проценты за задержку выплаты заработной платы. Правовые основания для подобного требования содержатся в Трудовом кодексе РФ. Согласно статье 16 трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. Однако трудовые отношения возникают также и на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен. Таким образом, лжедобровольцу достаточно лишь доказать, что он фактически приступил к работе, а отсутствие трудового договора, приказа о приеме на работу и прочих документов по учету кадров является результатом уклонения работодателя от их оформления.
Компенсация расходов добровольца
Компенсация расходов, понесенных добровольцем, порождает много вопросов и сложностей, касающихся налогообложения, в первую очередь — необходимости уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Иными словами, уже на этапе планирования деятельности добровольцев надо определить, позволяет ли налоговое законодательство освободить от НДФЛ суммы компенсаций, выплаченных добровольцу.
Тот или иной ответ на поставленный вопрос, а также степень уверенности в правильности ответа зависят от ряда факторов, а именно:
· Какие именно расходы компенсируются?
· Какая организация компенсирует расходы?
· С какой целью были понесены расходы?
Уплата НДФЛ с сумм компенсаций различных расходов
Общее требование к любому расходу — он должен быть документально подтвержден. Не может идти и речи об освобождении от НДФЛ компенсации той суммы, которую доброволец потратил на такси, чтобы довезти своего подопечного до реабилитационного центра, и при этом не получил от таксиста кассового чека.
Существуют виды расходов, компенсация которых всегда будет признаваться доходом и облагаться НДФЛ, в частности, расходы на питание.
Компенсацию некоторых видов расходов с очень высокой вероятностью признают облагаемым доходом и налоговый орган, и даже арбитражный суд.
К таким расходам, в частности, относятся: оплата проездных билетов с неограниченным числом поездок в городском транспорте; приобретение карт оплаты мобильной и электронной связи для телефонов и компьютеров, собственником которых является доброволец; другие аналогичные расходы, когда фактически невозможно определить, в чьих интересах произведен расход — в интересах НКО или в личных интересах добровольца.
В случаях, подобных перечисленным, да и в целом при планировании финансовых операций надо организационно выстраивать схему действий так, чтобы расходы несла сама НКО, а расчеты производились в безналичном порядке. Вместо такси, остановленного на улице, надо заказывать машину в транспортном агентстве, мобильные телефоны и услуги по подключению к мобильной связи или Интернету приобретать на имя организации и т. д. Такой подход не решает всех проблем, но значительно уменьшает их количество.
Меньше сложностей возникает с оплатой проезда в другой город и проживания в нем, но в этом случае решение вопроса, надо ли платить НДФЛ, зависит от того, какой организации помогает доброволец и с какой целью он отправился из дому в другой населенный пункт.
Использование труда добровольца оформляется следующими документами:
Первый — решение органа управления НКО, в компетенцию которого входит утверждение планов и бюджетов, о привлечении добровольцев к деятельности организации. В решении должен быть зафиксирован сам факт необходимости использования труда добровольцев и описание круга задач, которые будут решаться путем использования труда добровольцев.
Второй документ — договор с добровольцем или заявление добровольца о желании оказать помощь НКО в форме безвозмездного труда. Каким бы ни был такой документ, слова «безвозмездный труд», под которыми подпишется доброволец, должны присутствовать в нем обязательно.
Не должны упоминаться в документах слова «работник», «должность», «дисциплина труда», «правила внутреннего трудового распорядка» и иные, характерные исключительно для трудовых договоров. Не следует «принимать добровольца на должность бухгалтера»; вместо этого лучше написать «доброволец выражает желание безвозмездно оказыватьпомощь руководителю организации в ведении бухгалтерского учета».
Если по характеру труда добровольца можно предположить необходимость поездок, в договор можно включить пункт о компенсации расходов.
На добровольцев не надо издавать приказов; добровольца нельзя привлечь к дисциплинарной ответственности в виде выговора; добровольцу не положен отпуск.
Целесообразно разработать и утвердить положение о добровольцах, частью которого станет раздел «Правила поведения добровольцев» (некое подобие правил внутреннего трудового распорядка для работников).
Руководитель НКО несет ответственность за соблюдение правил охраны труда в отношении добровольцев и в целом из их жизнь и здоровье в те промежутки времени, которые доброволец посвящает помощи НКО.
-передача в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
-наделение правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
-выполнение работ, предоставление услуг благотворителями — юридическими лицами.
Пожертвование передается в виде любого имущества (кроме подакцизных товаров), недвижимости, ценных бумаг, имущественных прав, денежных средств в российской или иностранной валюте и предоставляется безвозмездно (то есть не может содержать встречного обязательства для получателя пожертвования).
Назначение пожертвования (цели использования) для юридического лица может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Пожертвование имущества гражданину должно быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.
Пожертвование нельзя отменить, но при использовании имущества не по назначению жертвователь может требовать его возврата.
Договор пожертвования заключается в простой письменной форме либо вустной форме (например, путем вручения непосредственно вещи или правоустанавливающих документов на вещь либо путем передачи пожертвования через ящики-копилки). Обязательная письменная форма договора предусмотрена в следующих случаях (ст. 574 ГК РФ): если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей; или если договор содержит обещание дарения в будущем.
В назначении платежа при перечислении пожертвования рекомендуется использовать слова «благотворительное пожертвование».
Не стоит именовать пожертвование «взносом», «спонсорской помощью», «финансовой помощью"и пр. Это может квалифицироваться как предпринимательская деятельность, выручка. Соответственно, возникнут трудности по использованию пожертвования, его бухгалтерскому учету и применению льгот благотворителем.
В случае если все-таки было получено пожертвование с неправильной формулировкой, то благотворитель должен предоставить письмо, в котором будет, например, указано: «В платежном поручении №_____ от _______ на сумму назначение платежа указано ошибочно. Правильно назначение платежа:целевое благотворительное пожертвование».
Следует учитывать, что указание в назначении платежа слова «пожертвование» должно быть подкреплено соответствующими действиями по целевому расходованию этих средств некоммерческой организацией, в соответствии с законодательством. В противном случае, сделка будет признана притворной и как следствие нарушены интересы благотворителя.
В случае если благотворительное пожертвование передается не в виде денежных средств, то в договоре должно быть указано, что пожертвование передается в натуральной форме. При этом необходимо обязательно оценить полученные безвозмездно пожертвования в натуральной форме и указать в договоре их стоимость.
Некоммерческими организациями заполняются следующие отчеты в ИФНС:
НДФЛ уплачивается в налоговую инспекцию по месту регистрации. Весь зарплатный НДФЛ (включая налог с аванса) перечисляется в бюджет один раз при окончательном расчете по итогам месяца. НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Пособия по временной нетрудоспособности, отпускные- НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее последнего числа того месяца, когда были произведены данные выплаты.
Плательщики НДФЛ и налоговые агенты перечисляют НДФЛ по месту своего налогового учета. Если же у налогового агента есть обособленные подразделения, то НДФЛ с выплат работникам, трудящихся в них, уплачивается по месту нахождения этих ОП.
Отчеты по оплате труда и сроки сдачи в ФСС
Форма 4-ФСС сдается в фонд соцстрахования НКО. Она может быть представлена в электронном формате или на бумаге, при этом сроки дачи отчетности в ФСС отличаются.
Размеры ставки страховых взносов
Основной тариф Страховых взносов, если НКО Общий режим налогообложения или УСН, но виды деятельности не относятся к «льготируемым».
По гражданско-правовым договорам в случае, если обязанность организации осуществлять страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в гражданско-правовом договоре не предусмотрена (наиболее распространённый случай):
По гражданско-правовым договорам в случае, если обязанность организации осуществлять страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрена гражданско-правовым договором:
Пониженные тарифы по страховым взносам
Пониженные страховые взносы могут применять некоммерческие организации на УСН при условии, что не менее 70% их годовых поступлений приходится на данные виды деятельности:
Страховые взносы уплачивают до 15-е число месяца, следующего за отчетным. Если же дата уплаты будет выпадать на выходной или праздник, то дата уплаты будут переноситься на ближайший рабочий день (п.7 ст. 6.1 НК РФ). Вести учет взносов и уплачивать их, как и раньше, в 2017 году нужно в рублях и копейках (п.5 ст. 431 НК РФ). В целях учета взносов на каждого работника нужно будет вести карточку учета страховых взносов.
По взносам «на травматизм» срок уплаты тоже сохранится. Их нужно переводить в бюджет в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который эти взносы начислены.
Перечислять страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») нужно в ИФНС, а не в фонды. В связи с этим платежное поручение на уплату взносов необходимо заполнять так:
в поле ИНН и КПП получателя средств — ИНН и КПП соответствующего налогового органа, администрирующего платеж;
в поле «Получатель» — сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках — сокращенное наименование инспекции, администрирующей платеж;
в поле КБК — код бюджетной классификации, состоящий из 20 знаков (цифр). При этом первые три знака, обозначающие код главного администратора доходов бюджетов, должен принимать значение «182» — Федеральная налоговая служба.
Некоммерческими организациями заполняются следующие отчеты в ПФР:
СЗВ-М — ежемесячно до 15 числа следующего месяца, даже если нет сотрудников;
СЗВ-СТАЖ — ежегодно до 1 марта, даже если нет сотрудников.
При расчете пособий учитывается выплата среднего заработка, которая включает те выплаты, на которые начислены взносы в ФСС. Отпускные взносами облагаются, средний заработок за время командировок — тоже. Значит, при расчете пособий их нужно учесть. А вот суточные, оплата командированному проезда и гостиницы- это необлагаемые выплаты,их учитывать не надо. Не надо учитывает и пособия по болезни и материнские пособия. В то же время, если вы оплачиваете больничные в большом размере, чем полагается по закону, ваша доплата уже не является пособием и облагается взносами. Поэтому ее нужно включить в средний заработок.
Районный коэффициент
Районный коэффициент начисляется, если работник трудится, на работах в местностях с особыми климатическими условиями, то его работа должна быть оплачена в повышенном размере. Оплата производится в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Районный коэффициент начисляется на заработную плату. А она, в свою очередь, включает
Расчет районного коэффициента
Часто спрашивают, как рассчитывается районный коэффициент. Районный коэффициент установлен как фиксированная величина в размере от 1 до 3. Таким образом, чтобы получить выплату с учетом районного коэффициента, необходимо эту выплату умножить на районный коэффициент. К примеру, если районный коэффициент равен 2, то работник фактически получает два оклада.
Кстати, в расчетном листке районный коэффициент и северную надбавку нужно показывать отдельной строкой от оклада. Ведь это доплата за работу в местностях с особыми климатическими условиями.
Районный коэффициент не начисляется на средний заработок, который сохраняется за работником в случаях, установленных законодательством. Ведь средний заработок уже считается с учетом всех выплат работнику, включая районный коэффициент.
Ставка районного равен в Республике Саха (Якутия) — 1,4
Формула расчета:
Оклад*1,4= районный коэффициент.
Северная надбавка. Расчет северной надбавки
Северная надбавка начисляется, если работник трудится, на работах в местностях с особыми климатическими условиями, то его работа должна быть оплачена в повышенном размере. Оплата производится в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Северную надбавку начисляют исходя из:
Основные документы, определяющие процедуру того, за что и как начисляют северные надбавки, следующие:
Формула расчета:
Оклад*80%= северная надбавка
В ходе осуществления целевых программ в НКО составляется смета доходов и расходов, рассчитанная на определенный период. Смета доходов и расходов составляется ежегодно исходя из предполагаемых поступлений и направлений расходования, имеющихся в ее распоряжении и поступивших денежных средств. При этом форма сметы доходов и расходов, ее состав и структура показателей разрабатывается НКО самостоятельно с учетом специфики своей деятельности, а ее использование закрепляется в учетной политике. Организация сама определяет перечень своих программ, их содержание, размеры доходов и расходов по каждой статье, при необходимости может пересматривать свои сметы.
Примерная смета некоммерческой организации
Составление сметы является обязательным требованием п. 1 ст. 3 Федерального закона №?7 ФЗ от 12.01.1996 «О некоммерческих организациях». В ст. 3 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» указано, что некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Смета доходов и расходов заменяет собой баланс некоммерческой организации в том случае, если эта организация функционирует без приобретения прав юридического лица и не стоит на учете в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика, что допускается для общественных организаций Федеральным законом от 19 мая 1995 г. «Об общественных объединениях». Однако и те некоммерческие организации, которые формируют и сдают в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, должны составлять смету доходов и расходов. В ст. 12 гл.5 «Управление некоммерческой организацией» утверждение финансового плана некоммерческой организации и внесение в него изменений отнесено к компетенции высшего органа управления. Финансовый план организации и смета доходов и расходов организации — это одно и то же.
Основная цель внутриорганизационного финансового планирования — обеспечение оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для этого финансовых средств. Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области финансов, с другой — с уменьшением числа неиспользованных возможностей. Таким образом, финансовое планирование представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению развития и поддержания финансово-хозяйственной деятельности организации необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности ее финансовой деятельности в будущем периоде.
Основными задачами финансового планирования деятельности организации являются:
— обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами деятельности организации; — оценка степени рационального использования финансовых ресурсов; — соблюдение интересов акционеров и других инвесторов; — контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью организации.
Особенности некоммерческих организаций находят отражение в формировании, распределении и контроле за финансовыми ресурсами. Основными финансовыми документами в некоммерческих организациях являются финансовый план, а также сметы отдельных проектов, мероприятий и программ. Утверждение финансового плана и внесение в него изменений находятся в компетенции высшего органа управления некоммерческой организации. (п. 3 ст. 29 Федерального закона «О некоммерческих организациях») Финансовая деятельность некоммерческой организации осуществляется в рамках финансового плана или сметы. Наиболее распространенная форма финансового плана — бюджет.
Финансовый план — основной документ, характеризующий объем, состав и структуру финансовых ресурсов некоммерческой организации. В финансовом плане отражаются источники финансирования и направления использования финансовых ресурсов на определенный временной период. В настоящее время наиболее популярной формой финансового плана некоммерческой организации является бюджет.
На практике используется четыре вида бюджетов:
— текущий бюджет, который отражает запланированные доходы и расходы некоммерческой организации обычно на финансовый год и объединяет все программы, проекты и административные расходы;
— бюджеты заявок на гранты или контракты (это бюджеты по одной программе или проекту, финансирование которых происходит из разных источников);
— бюджет наличных средств (это краткосрочный бюджет, составленный на основе движения наличности, используемый организацией для своевременной оплаты текущих счетов, выплаты заработной платы);
— бюджеты по основным средствам, не имеющие официального названия и используемые крупными структурами, так как в них планируются крупные расходы по замене или приобретению капитального имущества. Разработка бюджетов есть ничто иное, как логическое и обоснованное распределение финансовых ресурсов по программам и проектам некоммерческой организации. Бюджеты являются одним из основных управленческих документов некоммерческой организации.
Составление бюджета базируется на принципах программно-целевого планирования:
— на основании данных о прошлых периодах деятельности;
— на основании расчетов потребности в ресурсах;
— на реализации уставных задач исходя из имеющихся финансовых ресурсов.
В настоящее время применяются три подхода к составлению бюджетов некоммерческих организаций.
Первый подход предполагает планирование на основе данных предыдущего периода деятельности некоммерческой организации. Он подходит для стабильно действующих организаций, не собирающихся вносить кардинальные изменения в свою деятельность. Второй подход наиболее предпочтителен для организаций, начинающих или осваивающих новые проекты или программы, т. е. не имеющих данных за предыдущий период по этим направлениям деятельности. Он основан на расчете и оценке потребностей организации в материально-техническом обеспечении с применением экспертных оценок предполагаемых расходов.
Третий подход соединяет в себе первые два. В его основе — соединение данных, полученных от предыдущего периода работы организации, и расчетные элементы для начала новой деятельности.
Исходя из алгоритма разработки программ и проектов некоммерческие организации определяют потребности в материальных и трудовых ресурсах, финансовые затраты и объем финансовых ресурсов. На первом этапе задаются стратегические цели, на втором — определяются пути реализации выработанных целей, на третьем — оценивается и определяется ресурсная финансовая база.
Каковы особенности сметного планирования?
Смета представляет собой документ, определяющий стоимость выполненных некоммерческой организацией программ и проектов, а также величину расходов на содержание аппарата управления некоммерческой организации. Смета составляется руководством некоммерческой организации, утверждается соответствующим органом управления (попечительским советом, собранием участников и т. П.) и служит для планирования и учета объемов принятых к реализации программ и проектов, для организации своевременных расчетов с исполнителями.По каждой программе или проекту составляется собственная смета на весь комплекс работ, выполняемых как собственными силами некоммерческой организации, так и привлеченными исполнителями. Сводная смета составляется путем объединения отдельных или локальных смет. Если порядок выполнения программы или проекта предусматривает несколько этапов, то на каждый этап составляется своя смета.
Сметное финансирование обеспечивает:
— достижение целей деятельности некоммерческой организацией в рамках данной деятельности;
— накладные и административно-управленческие расходы;
— расходы на предпринимательскую деятельность.
Особенность сметы — жесткое лимитирование статей расходов некоммерческой организации и согласование их с финансовыми возможностями участников некоммерческой организации и жертвователей.
Особенностью сметного финансирования является расходование денежных средств в точном соответствии с целевым назначением расходов и их лимитами, установленными на этапе распределения имеющихся ресурсов. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета отражает односторонний характер финансовых отношений с внешними источниками финансирования, выражающийся в расходовании получаемых денежных средств.
Расходы в смете НКО
Расходная часть сметы сгруппирована по направлениям расходов, определенных финансовым планом или спецификой деятельности организации.
Группы расходов по направлениям деятельности некоммерческих организаций делятся на три основные группы:
— расходы на уставную некоммерческую деятельность (расходы на программы или проекты, осуществляемые организацией в рамках данной деятельности);
— накладные и административно-управленческие расходы;
— расходы на предпринимательскую деятельность.
Текущие расходы
Все расходы, направленные на поддержание функционирования самой организации и ее административно-управленческого аппарата, являются текущими.
Расходы на ведение уставной деятельности и выполнение целевых программ для некоммерческих организаций законодательно не регламентированы и ограничены только сметами и финансовыми возможностями. Расходы на содержание аппарата управления некоммерческой благотворительной организации ограничены 20% и должны быть строго распределены. Превышение данных расходов расценивается контролирующими органами как нецелевое использование средств (п. 3 статьи 16 Федерального закона от 11 августа 1995 г. №?135ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).
Прямые и косвенные расходы
Расходы некоммерческой организации делятся на прямые и косвенные. Расходы, которые непосредственно связаны с определенными направлениями деятельности или программами в некоммерческой организации, являются прямыми и относятся за счет этих видов деятельности или программ. Однако в текущей деятельности некоммерческих организаций возникают расходы, которые не могут быть прямо отнесены к какому-либо виду деятельности. Например, расходы по содержанию зданий, помещений, автотранспорта, аренде помещений, оплате труда административно-управленческого персонала и др. Данные расходы носят общехозяйственный характер и являются общими для всех видов деятельности.
Распределение расходов в процессе финансового планирования
Исходя из экономического содержания данных расходов и особенностей финансирования некоммерческих организаций, они должны быть распределены между всеми видами деятельности, включая предпринимательскую, если она ведется в организации. Определение величины общехозяйственных расходов опирается на принципы финансирования, как и расходы по отдельным программам и проектам.
При отсутствии доходов от предпринимательской деятельности размер общехозяйственных расходов не может превышать 20% от общей стоимости выполняемых целевых программ и проектов. Исходя из заданного лимита финансирования определяется планируемая величина по каждой статье общехозяйственных расходов. Если некоммерческая организация имеет доход от предпринимательской деятельности, то полученная прибыль исходя из положений закона «О некоммерческих организациях» является целевым источником финансирования. Поэтому некоммерческая организация при определении финансового результата обязана уплатить налог на прибыль, а затем оставшуюся чистую прибыль использовать в качестве источника покрытия расходов, связанных с целями своей деятельности.
На финансирование хозяйственных расходов из чистой прибыли может быть направлено не более 20%, если некоммерческая организация выполняет какие-либо социальные программы или проекты, или в размере, определенном высшим органом управления (собранием участников, попечительским советом и т. п.).Таким образом, порядок планирования текущих расходов аналогичен порядку определения расходов по выполняемым программам или проектам: сначала определяется допустимая величина текущих общехозяйственных расходов (лимит финансирования), а затем — величина каждой статьи этих расходов. Степень детализации статей расходов также определяется самой организацией.
Расходы на содержание НКО
К расходам по содержанию некоммерческой организации относятся:
— оплата командировок и служебных поездок;
— заработная плата административно-управленческого персонала;
— отчисления в фонды социального страхования;
— канцелярские и хозяйственные расходы;
— расходы на приобретение оборудования и инвентаря;
— капитальный и текущий ремонт;
— арендная плата;
— оплата за телефон;
— почтово-телеграфные расходы;
— расходы на проведение обязательного аудита;
— амортизационные отчисления;
— оплата коммунальных услуг;
— расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;
-прочие расходы.
Рекомендации при составлении проекта бюджета
Наш главный совет — правильно попасть в свою группу. Небольшим и начинающим организациям, работающим на локальной территории в пределах района, маленького поселка, лучше идти в группу до 500 тысяч рублей. Если организация ведет деятельность в регионе, не выходя за его границы, мы рекомендуем ей пробоваться в группе до трех миллионов. Но это не правило, а всего лишь рекомендация, потому что иногда бывает и так, что региональному проекту с высоким социальным эффектом требуется б?льшая сумма, но тогда это нужно обосновать. Ну, а на межрегиональные и общероссийские проекты можно запрашивать суммы до 10 миллионов и выше. Но если организация запрашивает более 10 миллионов, у нее должен быть серьезный опыт работы, опыт успешной реализации крупных проектов.
Типовые ошибки при составлении бюджета
При составлении бюджета бывают такие ошибки:
— на не отличающийся особой уникальностью проект регионального масштаба запрашивается более 3 млн рублей, а на совсем локальный проект — более 500 тыс. рублей
— небольшие организации практически без опыта запрашивают гранты в объемах, в разы превышающих сумму их расходов за предыдущий год;
— в бюджете были предусмотрены расходы в расчете на количество участников мероприятий, не соответствующее календарному плану.
-расходы на аренду помещения и оплату труда персонала проекта по периодам частично не совпадали со сроками проведения мероприятий по календарному плану;
— отсутствие софинансирования либо нереалистичное или совсем незначительное софинансирование. Отсутствие софинансирования могло рассматриваться экспертами в том числе как свидетельство недостаточной актуальности и востребованности проекта на территории. На реализацию проекта организации с опытом запрашивали более 3 млн рублей без какого-либо собственного вклада.
Да ограничения по расходам есть, общая сумма расходов на оплату услуг сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей за счет средств гранта не должна превышать 30% от запрашиваемой суммы гранта. В указанную величину не включаются офисные расходы, аренда помещений, иного имущества и имущественных прав, расходы на проезд, проживание, питание в составе командировочных расходов и расходов на проведение мероприятий.
Как указать софинансирование
Расходы не допустимые за счет гранта
Не допускаются такие расходы, как:
Расходы на оплатутруда указывается, только в части заработной платы, которая выплачивается сотруднику за работу по заявляемому проекту;
Больничные и пособия
Не допускается планирование в бюджете проекта сумм больничных и пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (поскольку их учет в бюджете проекта не требуется, они выплачиваются в соответствии с законодательством).
Командировочные расходы
Командировочные расходы указываются, если сотрудников проекта, работающих по трудовым договорам, связанные непосредственно с мероприятиями в календарном плане.
В состав командировочных расходов включаются:
Офисные расходы
Офисные расходы такие как, аренда нежилого помещения указывается количество квадратных метров арендуемого помещения. Объем арендуемого помещения должен соотноситься с параметрами проекта (например, количеством сотрудников, участвующих в проекте и т. п.). Если помещение используется в нескольких проектах, необходимо делить расходы по аренде на все проекты и в бюджет закладывать только часть, относящуюся к реализуемому проекту.
Коммунальные услуги
Коммунальные услуги включают расходы по оплате стоимости услуг по электро-, водо-, тепло- и газоснабжению и прочие эксплуатационные расходы и должны соотноситься с площадью помещений, участвующих в реализации проекта. При несущественных расходах на коммунальные услуги допустимо указывать оценочные конечные суммы в месяц, для проектов, предусматривающих существенные расходы по этой статье, необходимо в примечании указывать расчет.
Услуги связи
Услуги связи включают услуги телефонии, интернета и других услуг связи. При несущественности расходов допустимо указывать оценочные конечные суммы в месяц, для проектов, предусматривающих существенные расходы по этой статье, необходимо в примечании указывать расчет.
Можно ли снимать денежные средства с расчетного счета?
Категорически не рекомендуется использовать наличные расчеты и соответственно планировать расходы, связанные с получением наличных средств в кассу. При этом компенсация сотруднику понесенных расходов по авансовому отчету путем перечисления на банковскую карту такого сотрудника допускается.
Почтовые расходы
Если почтовые расходы несущественные допустимо указывать оценочные конечные суммы в месяц, для проектов, предусматривающих существенные расходы по этой статье, необходимо в примечании указывать расчет. Применение ускоренных и дорогостоящих операторов (DHL и т. п.) не рекомендуется.
Компьютерное оборудование и программное обеспечение
Компьютерное оборудование и программное обеспечение включает справочные информационные системы, бухгалтерское программное обеспечение.
Канцтовары и расходные материалы
Объем планируемых в бюджете канцтоваров и расходных материалов должен соотноситься с параметрами проекта (например, количеством сотрудников, арендуемым для проекта помещением и т. п.). При несущественности расходов допустимо указывать оценочные конечные суммы в месяц, для проектов, предусматривающих существенные расходы по этой статье, необходимо в примечании указывать расчет.
Как показать приобретение, аренду специализированного оборудования, инвентаря и сопутствующие расходы?
В данной статье расходов указывается необходимое для реализации проекта узкоспециализированное оборудование, инвентарь и т. п., не входящие в перечень офисных расходов. При планировании данной статьи допустима группировка однотипных единиц закупки. Если реализация проекта требует использования дорогостоящего оборудования, необходимо рассмотреть вариант аренды в качестве альтернативы.
Расходы на проведение мероприятий
Расходы на проведение мероприятий включает в себя расходы, связанные с проведением публичных мероприятий (семинаров, тренингов, пресс-конференций, обучения и т. п.).
Печатать за счет средств гранта флаеры, брошюры, книги
Не рекомендуется включать в проект печать за счет средств гранта флаеров, брошюр, книг и прочего, если целевая группа, для которой реализуется проект, может пользоваться Интернетом. Необходимость этих расходов, количество экземпляров, формат должны быть в заявке четко обоснованы, а расходы на полиграфические услуги должны быть максимально экономными.
Статья прочие и прямые расходы
В данный раздел бюджета необходимо включить требуемые для реализации проекта расходы, которые не предусмотрены в других статьях бюджета проекта. Не допускается указание за счет гранта таких позиций, как «Непредвиденные расходы» или аналогичных.
•Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 №?373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации», далее Положение;
•Указания Банка России от 20.06.2007 г №?1843-У «О предельной величине расчетов наличными деньгами между юридическими лицами»;
•Федеральный закон от 22.05.03. №?54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Основные требования к ведению кассовых операций
•оформление всех кассовых операций типовыми первичными документами, утвержденными Госкомстатом России;
•ведение кассовой книги установленной формы;
•хранить свободные денежные средства сверх установленного лимита на рас-четном счете в учреждении банков (пункт 1.4 Положения);
•установление и соблюдение лимита остатка кассы (пункт 1.2 Положения);
•соблюдение лимита расчета наличными денежными средствами между юри-дическими лицами;
Последствия неустановления лимита кассы
Если лимит остатка кассы не установлен, то все денеж-ные средства в кассе, остающиеся на конец рабочего дня. считаются сверхлимитными.
Указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. №?1843-У (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 №?2003-У) лимит при расчете наличными денежными средствами между юридическими лицами установлен в размере 100?000 рублей. Причем, этот лимит установлен для расчетов по одной сделке (одному договору), а не для одного платежа или одного дня.
В каких случаях при осуществлении кассовых операций обязательно следует применять ККТ
Порядок применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при наличных денежных расчетах установлен Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» №?54-ФЗ от 22.05.03 г. (вступил в действие с 27.06.03 (в ред. Федеральных законов от 03.06.2009 г. №?121-ФЗ (ред. 17.07.2009), от 17.07.2009 №?162-ФЗ, от 27.07.2010 №?192-ФЗ).
Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны все те организации и предприниматели, которые ведут расчеты наличными или же принимают к оплате банковские карты. Данное правило работает, когда речь идет о следующем:
•реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций;
•приеме ставок и выплате выигрыша в бизнесе азартных игр. То есть игорные заведения обязаны применять ККТ;
•реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате лотерейного выигрыша.
Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. №?54-ФЗ.
С 1 февраля 2017 года организации и предприниматели, применяющие ККТ, обязаны регистрировать онлайн-кассы, а с 1 июля 2017 г. используются исключительно только онлайн-кассы.
Обязанность применять ККТ не зависит и от вида организации. Некоммерческие организации (в т. ч. организации госсектора) должны использовать кассовые аппараты наравне со всеми. Тот факт, что деятельность не приносит прибыли, роли не играет (письмо ФНС России от 30 июля 2012 г. № АС-4-2/12617).
В каких случая применять ККТ не обязательно?
В ряде случаев ККТ можно не применять. Например, при торговле на розничных рынках, ярмарках и выставках.
Кроме того, до 1 июля 2018 года вправе не применять ККТ:
•предприниматели и организации при оказании услуг населению. Вместо чека они могут выдавать БСО в прежнем порядке;
•предприниматели на патенте, а также плательщики ЕНВД. По требованию покупателя они обязаны выдать документ об оплате (за исключением случая, когда при оказании услуг населению выдают БСО) в прежнем порядке;
•продавцы, которые используют торговые автоматы. Например, кофейные, снековые, бахильные и т. п.
Об этом сказано в статье 7 Закона от 3 июля 2016 г. №?290-ФЗ.
Нужно ли применять ККТ при передаче имущественных прав (например, при уступке права требования долга по договору цессии) за наличные деньги?
Нет, не нужно. Организация обязана применять ККТ исключительно при следующем:
•реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций;
•приеме ставок и выплате выигрыша в бизнесе азартных игр. То есть игорные заведения обязаны применять ККТ;
•реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате лотерейного выигрыша.
Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. №?54-ФЗ.
Передача имущественных прав (например, уступка по договору цессии права требования долга) не относится к таким операциям. Такой вывод следует из статьи 38 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если организация получает оплату за передаваемое право, обязанность применять ККТ у нее не возникает. Аналогичный вывод можно сделать из письма УФНС России по г. Москве от 27 октября 2004 г. №?11-17/69171.
Кто в НКО осуществляет кассовые операции?
Кассовые операции осуществляет кассир, состоящий в трудовых отношениях с некоммерческой организацией. При отсутствии в штатном расписании должности кас-сира, обязанности кассира возлагаются на другое лицо. С кассиром организации за-ключается договор о полной материальной ответственности.
Основные правила оформления кассовых документов
Исправления и подчистки в первичных кассовых документах не допускаются. Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. При выдаче денежных средств лицу, не являющемуся сотрудником организации (например по договору подряда) данные его паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, отражаются в расходном ордере и деньги вы-даются только при предъявлении указанных документов. Исправления в кассовой книге, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.
Оформление поступающих пожертвований от физических лиц, пожелавших остаться неизвестными
В этом случае оприходование денежных средств необходимо оформить Актом комиссии. Форма акта о приеме и подсчете пожертвований не является унифицированной, поэтому ее необходимо отразить в Положении об учетной политике организации.
Согласно п. 2 ст. 582 Гражданского кодекса РФ на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.
Ниже приведен один из возможных вариантов данного Акта.
__________________________
Наименование некоммерческой организации
___________г._Город__________________________
Акт № ____ от «___» _______20__г.
о приеме и подсчете пожертвований от анонимного жертвователя
Комиссия в составе:
1._______________________________ (ФИО, должность)
2._______________________________ (ФИО, должность)
3._______________________________ (ФИО, должность)
Произвела подсчет пожертвований поступивших в кассу организации от анонимного жертвователя. Сумма пожертвований составила__________ (цифрами и прописью) и передана кассиру.
Приходный ордер № ____ от «____» ______________20__г. Подписи членов комиссии:
1._______________________________ (ФИО, должность)
2._______________________________ (ФИО, должность)
3._______________________________ (ФИО, должность)
Ревизия и инвентаризация кассы
Ответственность за сохранность, транспортировку денежных средств несет руководитель организации.
Инвентаризация (ревизия) денежных средств в кассе производится с периодичностью, установленной Положением об учетной политике и в сроки, установленные приказом руководителя организации. Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя, в присутствии кассира. При этом производится полный пересчет остатка денежной наличности в кассе, сверка его с данными учета по кассовой книге, а также проверка других ценностей, находящихся в кассе (денежные документы и т. п.). Хранение в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещается.
Результаты ревизии оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (унифицированная форма № ИНВ-15). Выявленные излишки приходуются с последующим отнесением их в доход организации, недостачи подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира).
Нужен ли расчетный счет новой или нулевой НКО?
Согласно законодательным нормам, деятельность некоммерческих организаций должна осуществляться с использованием расчетного счета. Но прямого закона, который обязывает открывать счет в банке тоже нет. Если НКО, не имеющие в штате наемных рабочих и сдаёт нулевые отчеты,им не нужны банковские услуги, поэтому можно не открывать расчетный счет. Остальным некоммерческим объединениям придется выполнять финансовые операции, платить налоги, вести учет, хранить денежные средства и грамотно распоряжаться ими. А это невозможно без расчетного счета, тем более что его открытие не требует много усилий или времени. Многие банковские учреждения вообще предлагают сделать это через интернет, что делает процедуру максимально удобной.
Оформление расчетного счета законодательством регламентируется как право НКО, а не как обязанность. Его наличие упрощает ведение финансовых операций и деятельности вообще. Но если НКО может обойтись без расчетного счета, то оно имеет право его не открывать. Это становится возможным в следующих случаях:
• в организации не работают наемные работники, зачисленные в штат;
• нет никаких выплат сотрудникам;
• организация не занимается хозяйственной деятельностью, не оказывает никаких услуг, не выполняет никакой работы;
• в контролирующие органы сдаются нулевые отчеты;
• сумма начисленного налога нулевая.
Если некоммерческое объединение попадает под эти критерии, то для него наличие расчетного счета не обязательно. Поскольку банки предоставляют платное обслуживание, то оно станет лишним пунктом в статье расходов НКО, которое составляет около 1000 рублей.
Но как только организация начнет заниматься хозяйственной деятельностью, ей необходимо будет открыть счет в банковском учреждении. Выполнение каких-либо работ или предоставление услуг влекут за собой налоговые обязательства и расчеты. Уплата налогов, как и другие денежные платежи организации, осуществляются с расчетного счета. Поэтому в таких случаях его создание становится обязательным.
Риски при осуществлении деятельности НКО без расчетного счета
1.Правовой риск (вероятность низкая). При учреждении НКО, согласно уставу, формируется первичное имущество НКО. Это не уставной капитал, но суть похожа. В большинстве случаев, имущество должно быть внесено в течение трех месяцев. Внесение имущества производится именно на расчетный счет. По закону, не открыв расчетный счет и не внеся первичное имущество, НКО нарушает свой устав. За это МИНЮСТ имеет право вынести решение о принудительной ликвидации НКО. На практике МИНЮСТ не проверяет внесение первичного имущества. Но недоброжелатели могут обратиться с жалобой в Министерство юстиций, указав данное нарушение.
2.Невозможность оплатить штраф (вероятность высокая). Например, любая нулевая НКО сдает минимум 35 отчетов в год в госорганы. Если отчет не сдали или сдали неверно, госорганы выписывают штраф. Штраф направляется в базу ЦБ РФ для взыскания (ИНКАССО). Обычно штраф списывает с расчетного счета НКО и всё. Но у Вас его нет! С действующим инкассо гос.органов банкам запрещено открывать/закрывать расчетные счета. Но оплатить штраф можно только через расчетный счет. Всё круг замкнулся. Разорвать его можно, но займет это до 3 месяцев, все это время НКО фактически заблокирована. И скорее всего, узнаете вы об этом именно в тот момент, когда НКО придет в банк срочно открывать счет и начинать деятельность.
3.Членские взносы (вероятность низкая). В НКО, основанных на членстве, существует обязательные членские взносы. Их размер устанавливает самой НКО, но он должен быть по закону. Оплачиваются они на расчетный счет НКО или должны туда быть внесены в течении дня из кассы. Соответственно без расчетного счета и членских взносов, все члены НКО не соблюдают правила членства и организация должна принять решение о ликвидации.
Документы для открытия расчетного счета
Для оформления расчетного счета потребуется подготовить и предоставить банковскому специалисту пакет со следующими документами
1)Когда бюджет проекта не был достаточно хорошо продуман и просчитан до начала реализации проекта;
2)когда в организации не предусмотрели риски — например, риски судебных разбирательств, возникновения и связанных с ними штрафных санкций;
3)когда возникают форс-мажорные обстоятельств (обстоятельства непреодолимой силы) — например, стихийные бедствия, забастовки и т. п.
Непредвиденные расходы можно уменьшить с помощью следующих мер:
1)Регулярное составление и пересмотр Сметы доходов и расходов в целом и Сметы доходов и расходов по отдельным социальным проектам;
2)Обеспечить хороший документооборот, исключающий или уменьшающий риск возникновения претензий со стороны клиентов, представителей целевой аудитории, контролирующих органов;
3)Внедрить систему внутреннего контроля в организации.
Некоммерческая организация обязана внедрять систему внутреннего контроля в силу норм ст. 19 Федерального закона от 06 декабря 2011 года №?402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом, внутренний контроль согласно этому законуподразделяется на:
1)внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни« (п. 1 ст. 19), который обязаны организовать и осуществлять все экономические субъекты, в том числе и НКО;
2)внутренний контроль функционирования учетной системы компании (п. 2 ст. 19 Закона), который определяет, что „экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности“.
Соответственно, внутренний контроль функционирования учетной системы компании обязаны организовать все НКО, отчетность которых подлежит обязательному аудиту. Согласно Закону об аудиторской деятельности, обязательный аудит должны проводить:
•все фонды (п.3 ст. 5 ФЗ „Об аудиторской деятельности“),
•НКО, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (п.4 ст. 5 ФЗ „Об аудиторской деятельности“);
•НКО, которое представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п.5. ст. 5 ФЗ „Об аудиторской деятельности“);
•НКО, в иных случаях, предусмотренных федеральными законами (п.5. ст. 5 ФЗ „Об аудиторской деятельности“):
овыполняющая функции иностранного агента (ст. 32 ФЗ „О некоммерческих организациях“);
оНекоммерческая организация, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей (ст. 6, 7 ФЗ „О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“);
оНКО — получатель дохода от целевого капитала в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей (ст. 6, 7 ФЗ „О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“);
оНКО — объединения страховщиков (ст.9 ФЗ „О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон ‚О развитии сельского хозяйства‘, ст. 28 ‚Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств‘);
оНКО — объединение туроператоров в сфере выездного туризма (ст. 11.1 ФЗ ‚Об основах туристской деятельности в Российской Федерации‘);
оНКО — политические партии (ст.35 ‚О политических партиях‘);
оНКО — публично-правовые компании (ст.16 ФЗ ‚О публично-правовых компаниях в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации‘, ч.3 ст. 3 ФЗ ‚О публично-правовой компании ‚Фонд защиты прав граждан — участников долевого строительства‘)
оНКО — региональный оператор фонда капитального ремонта многоквартирных домов (ч.1 ст. 187 Жилищного кодекса РФ);
оНКО — саморегулируемая организация (ст.12 ФЗ ‚О саморегулируемых организациях‘);
оНКО, осуществляющие коллективное управление авторскими и смежными правами (ч.6 ст. 1244 ГК РФ (часть 4).
Система внутреннего контроля (СВК) — совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в т. ч. включает надзор и проверку, организованные внутри данного экономического субъекта его силами:
Система внутреннего контроля в организации, как правило, включает следующие элементы:
Целевой капитал (эндаумент) согласно ст. 2 ФЗ ‚О порядке формирования и использования целевого капиттала некоммерческих организаций‘ — ‚часть имущества некоммерческой организации, которая формируется и пополняется за счет пожертвований, внесенных в порядке и в целях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, и (или) за счет имущества, полученного по завещанию, а также за счет неиспользованного дохода от доверительного управления указанным имуществом и передана некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании в целях получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности такой некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, установленном настоящим Федеральным законом‘.
Согласно российскому законодательству, вправе становиться собственниками целевого капитала следующие НКО:
Ч.4 ст. 2 ФЗ-275: ‚некоммерческая организация — собственник целевого капитала — некоммерческая организация, созданная в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации‘;
Ч.5 ст. 2.ФЗ-275: ‚специализированная организация управления целевым капиталом (далее — специализированная организация) — некоммерческая организация — собственник целевого капитала, созданная в организационно-правовой форме фонда исключительно для формирования целевого капитала, использования, распределения дохода от целевого капитала в пользу иных получателей дохода от целевого капитала в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом‘.
Ассоциации, союзы, некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы не вправе формировать в собственности целевой капитал, но вправе быть благополучателями доходов от его инвестирования, полученных от фондов управления целевым капиталом.
В отношении государственных корпораций и политических партий действует еще более жесткое ограничение: они не вправе ни формировать в собственности целевой капитал, ни получать доходы от его инвестирования.
Целевой капитал формируется и доход от целевого капитала используется в следующих целях:
П. 1 ст. 3 ФЗ-275: Формирование целевого капитала и использование дохода от целевого капитала могут осуществляться в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки), охраны окружающей среды, оказания гражданам бесплатной юридической помощи и осуществления их правового просвещения, а также в целях функционирования общероссийского обязательного общедоступного телеканала общественного телевидения.
П. 1 ст. 3 ФЗ-275: Формирование целевого капитала и использование, распределение дохода от целевого капитала на иные цели, за исключением предусмотренных настоящей статьей целей, не допускаются.
Возможны два варианта формирования целевого капитала. Вариант 1 предполагает право собственности на целевой капитал той НКО, которая является одновременно получателем доходов от его инвестирования. По варианту 2 собственником целевого капитала является специализированная НКО, которая создается и функционирует исключительно для целей формирования, передачи в управление и распределения доходов от инвестирования целевого капитала между иными некоммерческими организациями.
В международной практике примером такого способа финансирования НКО является учреждение Нобелевской премии. Альфред Нобель завещал большую часть своих сбережений специально созданной некоммерческой организации — Фонду Нобеля. Завещанные средства были инвестированы, за счет дохода от указанных инвестиций и выплачиваются денежные премии нобелевским лауреатам.
Доходы от использования целевого капитала могут расходоваться:
П. 3 ст. 3 ФЗ-275: Специализированная организация вправе использовать на административно-управленческие расходы, связанные с формированием и пополнением целевого капитала, с осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, не более 15 процентов суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10 процентов суммы поступившего за отчетный год дохода от целевого капитала. Такими расходами являются, в частности, оплата аренды помещений, зданий и сооружений, расходы на приобретение основных средств и расходных материалов, расходы на проведение аудита, выплату заработной платы работникам некоммерческой организации, расходы на управление некоммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями, расходы на приобретение услуг по управлению некоммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями.
Отличия формирование целевого капитала от простого приема пожертвований
Сам по себе подобный порядок аккумулирования и использования средств некоммерческими организациями не противоречил законодательству и ранее. Так, в силу п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 №?7-ФЗ (ред. от 17.07.2009) ‚О некоммерческих организациях‘ источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах среди прочего являются:
•добровольные имущественные взносы и пожертвования;
•дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
•доходы, получаемые от собственности НКО.
Следовательно, принятие пожертвований и приобретение за счет этих средств, например, акций акционерных обществ с последующим финансированием деятельности НКО за счет дивидендов было возможно и до вступления в силу Федерального закона №?275-ФЗ. Однако при этом существовал ряд сложностей.
Первая из них была связана с тем, что доход от использования недвижимости, ценных бумаг и иной собственности, приобретенной за счет пожертвований, считался доходом для целей налогообложения и облагался налогом на прибыль организаций. Это приводило к автоматическому уменьшению всех получаемых средств на сумму налога на прибыль.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются денежные средства, полученные:
•некоммерческими организациями на формирование целевого капитала в порядке, установленном Федеральным законом №?275-ФЗ;
•некоммерческими организациями — собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом №?275-ФЗ;
•некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом №?275-ФЗ.
Кроме того, согласно подп. 8п. 2 ст. 146 НК РФ, не признается объектом обложения НДС передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала в порядке, установленном Федеральным законом №?275-ФЗ.
Вторая проблема при применении рассматриваемой схемы финансирования НКО была связана с гражданско-правовыми особенностями пожертвований. Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием является дарение в общеполезных целях. Может ли считаться общеполезной целью вложение денежных средств, например, в объект недвижимости, если даже доход от сдачи этой недвижимости в аренду направляется на финансирование НКО, было неясно.
И третья сложность заключалась в том, что в соответствии со ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут вести предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых они созданы. Вопрос, насколько управление недвижимостью соответствовало уставным целям НКО, оставался открытым.
Таким образом, Федеральный закон №?275-ФЗ снял все разногласия в гражданско-правовой квалификации рассматриваемых операций НКО.
Ст. 15 ФЗ 275: Денежные средства, составляющие целевой капитал, в том числе иностранная валюта, могут быть размещены в:
1) государственные ценные бумаги Российской Федерации, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, облигации иных российских эмитентов;
2) акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ;
3) государственные ценные бумаги иностранных государств, соответствующие требованиям, определяемым к долговым обязательствам иностранных государств, в которые могут размещаться средства Фонда национального благосостояния;
4) облигации и акции иных иностранных эмитентов;
5) ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством Российской Федерации об ипотечных ценных бумагах;
6) инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов, если правилами доверительного управления этими паевыми инвестиционными фондами предусматривается выплата дохода от доверительного управления не реже одного раза в год;
7) инвестиционные паи интервальных паевых инвестиционных фондов;
8) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов;
9) объекты недвижимого имущества;
10) депозиты в рублях и иностранной валюте в кредитных организациях.
Минимальный размер целевого капитала составляет 3?000?000 руб., а минимальный срок, на который может быть создан целевой капитал, по общему правилу Федерального закона №?275-ФЗ — 10 лет.
Процесс оценки рисков
Процесс оценки рисков представляет собой выявление и по возможности устранение рисков в ведении хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. При этом следует учитывать, что риски могут быть связаны как с внешними, так и с внутренними событиями и обстоятельствами.
Процедура формирования целевого капитала
Формирование целевого капитала в целом происходит следующим образом. НКО принимает решение о формировании целевого капитала и в течение одного года (со дня поступления на банковский счет НКО первого пожертвования на формирование целевого капитала) собирает пожертвования.
Жертвователи (физические и юридические лица) передают в собственность НКО на формирование или пополнение целевого капитала денежные средства на основании договора пожертвования или завещания. Если жертвователем конкретное назначение, цели использования и получатели дохода от использования целевого капитала не определены, данные вопросы регулируются Советом.
НКО не вправе пользоваться и распоряжаться денежными средствами, полученными на формирование целевого капитала (за исключением их внесения на депозитные счета в кредитных организациях), до их передачи в доверительное управление управляющей компании.
В течение двух месяцев со дня, когда сумма пожертвований составит 3?000?000 руб., НКО обязана передать денежные средства в доверительное управление управляющей компании. Со дня передачи средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным.
Самостоятельное управление НКО (вложение пожертвований в активы) не рассматривается как формирование целевого капитала. Соответственно в этом случае не будут применяться предусмотренные Федеральным законом №?275-ФЗ налоговые льготы.
Если в течение обозначенного срока (один год) сумма пожертвований не превысит 3?000?000 руб. или если в течение этого срока не создан Совет, то целевой капитал не формируется и НКО до окончания финансового года, в котором истекает срок формирования целевого капитала, обязана возвратить поступившие денежные средства, если договором пожертвования не предусмотрено иное или если денежные средства получены в порядке наследования.
Федеральным законом №?275-ФЗ также предусмотрены случаи, при наступлении которых целевой капитал подлежит расформированию:
1) достижение целей или наступление условий, предусмотренных договором пожертвования (завещанием);
2) истечение срока, на который был сформирован целевой капитал;
3) принятие решения о реорганизации НКО — собственника целевого капитала, если создаваемые в результате реорганизации НКО не соответствуют требованиям Федерального закона №?275-ФЗ;
4) принятие решения о ликвидации НКО — собственника целевого капитала;
5) если стоимость чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам трех следующих подряд завершенных отчетных лет более чем на 30% без учета расходования денежных средств, предусмотренных п. 4 ст. 13 Федерального закона №?275-ФЗ (не более 10% балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, в год, если это не запрещено договором пожертвования или завещанием и предусмотрено финансовым планом НКО);
6) если стоимость чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам одного отчетного года более чем на 50% без учета расходования денежных средств, предусмотренных п. 4 ст. 13 Федерального закона №?275-ФЗ;
7) по решению суда.
Как рассчитывается годовой доход от использования целевого капитала
Пример
Рассмотрим, как рассчитывается годовой доход.
Целевой капитал при формировании — 6?000?000 руб.
Рост стоимости чистых активов (СЧА) (доход от доверительного управления за 12 месяцев) — 11% (660 000 руб.).
Вознаграждение управляющей компании (10% от суммы дохода от доверительного управления) — 66?000 руб.
Административно-управленческие расходы (15% от суммы дохода от доверительного управления) — 99?000 руб.
Доход от целевого капитала, передаваемый получателям дохода, — 495?000 руб.
Отчетность собственников целевого капитала
Некоммерческие организации — собственники целевого капитала обязаны подготовить и утвердить годовой отчет о формировании целевого капитала и об использовании, распределении дохода от целевого капитала. В случае если некоммерческой организацией сформировано несколько целевых капиталов, отчет готовится по каждому целевому капиталу.
Срок предоставления отчета — не позднее шести месяцев после окончания отчетного года.
Годовой отчет должен быть размещен на сайте некоммерческой организации в течение 10 дней с даты утверждения отчета.
В доход от целевого капитала может включаться до 10 процентов балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, за отчетный год в случае, если это не запрещено договором пожертвования или завещанием и предусмотрено финансовым планом некоммерческой организации.
Некоммерческие организации на основании ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 №?7-ФЗ ‚О некоммерческих организациях‘ (далее — Закон №?7-ФЗ) вправе осуществлять виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Деятельность должна соответствовать целям, для которых организация была создана и которые указаны в ее учредительных документах.
Термин ‚инвестирование‘ используется в специальной литературе в области экономической теории, экономики, организации и финансирования инвестиций наряду с понятием ‚инвестиционная деятельность‘. Инвестирование рассматривается преимущественно как деятельность, связанная с вложением средств в активы хозяйствующего субъекта, при этом выделяются такие основные признаки этого процесса, как долгосрочность, рискованность, способность приносить доход в будущем.
Определения термина ‚инвестиционная деятельность‘, приведенные в основных нормативных правовых актах, в целом идентичны и ориентированы на практическую реализацию процесса инвестирования. В Законе РСФСР от 26.06.1991 №?1488-1 ‚Об инвестиционной деятельности в РСФСР‘ инвестиционная деятельность определена как вложение инвестиций, или инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций.
Федеральный закон от 25.02.1999 №?39-ФЗ ‚Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений‘ трактует инвестиционную деятельность как вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Процесс инвестиционной деятельности
Содержание инвестиционного процесса определяется объектами вложения (инвестирования). В отношении инвестиций во внеоборотные активы объектами вложений выступают материальные инвестиции в основные средства и нематериальные инвестиции в развитие интеллектуального потенциала. По назначению названные инвестиции дифференцируются на производственные и непроизводственные.
В инвестиционном процессе выделяются следующие этапы: прединвестиционный (подготовительный), осуществление инвестиций, эксплуатационный, ликвидационный.
Инвестиционный проект включает комплект документов, содержащих обоснование экономической целесообразности, объема и сроков о существления инвестиций, необходимую проектно-сметную документацию, разработанную и утвержденную в установленном законами, стандартами, нормами и правилами порядке, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций. В силу того, что основной целью деятельности некоммерческой организации является не извлечение прибыли, а реализация общественно-полезных функций, оценка инвестиционных проектов некоммерческой организации носит существенную специфику.
Оценка инвестиционных проектов в НКО
Процедура оценки инвестиционных проектов некоммерческой организации включает две составляющие: экономическую и социальную. Экономическая составляющая основывается на анализе финансовых выгод от реализации проекта, социальная — на оценке социальных результатов от его воплощения. Анализ экономической выгодности инвестиционных проектов некоммерческой организации базируется на тех же широко известных показателях, что и для коммерческих предприятий (коэффициенты простой нормы прибыли, чистой приведенной стоимости, индекс доходности, период окупаемости вложенных средств, показатель внутренней нормы прибыли).
Финансовые инструменты
Финансовые инструменты подразделяются на первичные (денежные средства, ценные бумаги, кредиторская и дебиторская задолженность по текущим операциям) и вторичные, т. е. производные (финансовые опционы, фьючерсы, форвардные контракты, процентные свопы, валютные свопы). Также по видам финансовые инструменты подразделяются на долговые ценные бумаги (облигации) и долевые ценные бумаги (акции).
Некоммерческие организации могут использовать финансовые инструменты в качестве предпринимательской деятельности, а также для сохранения целевых и нецелевых средств, однако возникает необходимость доказывать целевое использование денежных средств.
Поэтому размещение свободных средств на депозите, приобретение ценных бумаг ‚рискованные‘ операции. Желательно, чтобы вложения в финансовые инструменты осуществлялись за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, с целью избегания ‚конфликтов‘ с налоговыми органами и ‚донорами‘.
Целевые поступления, предусмотренные Налоговым кодексом, в частности п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и др.), не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования (если иное прямо не предусмотрено источником поступлений). Поэтому в общем случае, чтобы определить, соблюдено ли целевое назначение средств, нужно принимать во внимание только их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
Риски при инвестировании у НКО
Если у НКО есть средства, которые временно не используются, донор в договоре не запретил их инвестировать, НКО может доказать, что путем инвестирования свободные средства именно сохраняются, то их можно положить на депозит или вложить в ценные бумаги.
При этом для НКО существует два специфических риска.
1. Именно НКО отвечает за то, чтобы рассчитать срок неиспользования средств, вложить их именно на это время и получить обратно, когда они будут нужны для реализации деятельности.
2. Некоторые доноры, хотя и не вносят в договор запрещений на инвестирование средств, узнав об этом, могут посчитать такое обращение со своим пожертвованием (субсидией, грантом) злоупотреблением (а могут счесть это нормальным). Предоставив соответствующие объяснения, НКО, скорее всего, сможет доказать, что злоупотребления не было по закону, но вот насколько удастся убедить донора с точки зрения ценностного понимания ситуации — неизвестно.
НКО необходимо решать, на что делать ставку в данной ситуации: не инвестировать донорские средства, либо всегда предупреждать донора заранее и получать его согласие, либо не ставить донора в известность с расчетом на то, что если он узнает и потребует объяснений, НКО сможет эти объяснения предоставить.
Ограничения по инвестированию в НКО
Некоммерческие организации, имеющие на счету временно свободные денежные средства, с целью сохранения от инфляции могут размещать их в различные финансовые инструменты. Однако существуют ограничения инвестирования для некоммерческих организаций, обусловленные российским законодательством.
П. 3.2. ст. 7.1 7-ФЗ ‚О некоммерческих организациях‘: Инвестирование временно свободных средств государственной корпорации осуществляется на принципах возвратности, прибыльности и ликвидности приобретаемых ею активов (объектов инвестирования). Правительство Российской Федерации вправе установить перечень разрешенных активов (объектов инвестирования), порядок и условия инвестирования временно свободных средств государственной корпорации, порядок и механизмы контроля за инвестированием этих средств, порядок совершения сделок по инвестированию временно свободных средств государственной корпорации, формы отчетов об инвестировании временно свободных средств государственной корпорации, порядок предоставления и раскрытия этих отчетов.
Предельный объем инвестируемых временно свободных средств государственной корпорации, порядок принятия решений об инвестировании временно свободных средств государственной корпорации определяются высшим органом управления государственной корпорации. Высший орган управления государственной корпорации вправе установить дополнительные ограничения и требования в отношении операций по инвестированию временно свободных средств государственной корпорации.
Способы сохранения денежных средств
Самый простой способ сохранения денежных средств от инфляции — поместить их на депозитный счет в банке. Депозит, или срочный вклад, предполагает, что деньги организации остаются в банке на несколько дней, месяц, несколько месяцев, год или больше (в России, как правило, до двух лет), и в конце срока организация получает средств от банка больше, чем положила. Существенное замечание — организация в течение срока действия договора не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (ст. 834 ГК РФ).
Определения основных финансовых инструментов
Получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. По купонным облигациям выплачивается купонный доход за определенный промежуток времени. Бескупонные облигации размещаются с дисконтом. При погашении выплачивается их номинальная стоимость.
Наиболее предпочтительной ценной бумагой для некоммерческих организаций являются государственные ценные бумаги. Государственные облигации выпускаются самой Российской Федерацией, а также органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Специфика инвестиционной привлекательности муниципальных образований, в отличие от отдельных инвестиционных проектов или хозяйствующих субъектов, характеризуется, прежде всего, надежностью и предсказуемостью платежеспособности заемщика (эмитента).
Вексель — это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и оплаченное гербовым сбором. Вексель, являясь ценной бумагой, используется как способ оформления кредита.
Сберегательный (депозитный) сертификат объединяет в себе свойства банковского вклада и ценной бумаги. Сберегательный сертификат удостоверяет сумму вклада физического лица, депозитный — юридического лица.
Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.
Нормы ст. 844 ГК РФ определяют, что сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть именными или на предъявителя. Кроме этого в случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате банком выдаются сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам ‚До востребования‘, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.
Являясь разновидностью ценной бумаги, сберегательный (депозитный) сертификат выполняет ряд взаимосвязанных функций:
— удостоверяет сумму внесенного в банк вклада, а также размер начисляемых процентов;
— удостоверяет права вкладчика (держателя вклада). Иными словами, сам факт наличия у вкладчика сертификата — достаточное основание, чтобы банк выдал по его требованию сумму вклада по окончании срока действия сертификата, а также начислил и выплатил фиксированные проценты, определенные сертификатом;
— сертификат создает определенные удобства для вкладчика, так как в соответствии с письмом ЦБ РФ от 10.02.1992 №?14-3-20 ‚Положение ‚О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций‘ последний вправе предъявить его к оплате не только в банк, выдавший сертификат, но и в его филиал.
Можно выделить три признака, которые указывают на то, что размещение целевых средств во вкладах следует отнести к предпринимательской деятельности (с соответствующими налоговыми последствиями).
1. Расходы, связанные с деятельностью по размещению свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах, приносящих доход, которые уменьшают доходы от такой деятельности в целях определения налогооблагаемой прибыли (например, услуги финансового аналитика, брокерское обслуживание и т. п.). Если такие расходы есть, то вывод проверяющих будет однозначным — они направлены на получение дохода, то есть цель размещения средств заключается в получении прибыли. У некоммерческой организации, осваивающей целевые средства, подобных расходов быть не должно. Следовательно, доходы в виде процентов по вкладам некоммерческая организация покажет в составе налоговой базы, а вот каких-либо расходов, связанных с этим доходом, быть не должно, иначе высоки риски начисления налога на прибыль не только на сумму процентов, но и на весь остаток средств, размещенный на депозите.
2. Документальное обоснование решения о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска их потери (обесценивания). Чтобы минимизировать налоговые риски, некоммерческая организация должна иметь подобный документ. Например, это может быть служебная записка бухгалтера,адресованная руководителю, содержащая информацию о реальных и прогнозируемых темпах инфляции в сравнении с предлагаемыми банками процентами по вкладам или доходностью ценных бумаг, обосновывающая необходимость обращения к финансовым инструментам.
Очевидно, что если некоммерческая организация в качествеспособа размещения средств выбирает ценные бумаги, то они должны иметь самые низкие риски, т. к. цель не прибыль, а сохранность денежных средств.
3. Обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в периоде, когда они получены, с размещением свободных остатков на депозитных счетах или доходных ценных бумагах. Такой вариант следует сравнить со стратегией полного использования средств в текущем периоде. Также следует показать, что неполное использование в текущем периоде целевых средств не приведет к сокращению масштабов деятельности некоммерческой организации (либо ее прекращению), наоборот, получение дохода (проценты по депозиту, дивиденды по акциям) позволит за счет накопления средств наиболее эффективно достигнуть уставных целей.
Нормативно-правовые акты, регулирующие учет финансовых вложений
В российском законодательстве учет финансовых инструментов регламентируется ПБУ 19/02 ‚Учет финансовых вложений‘.
В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 для отражения активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
— способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
Какие отчеты обязана сдавать НКО при осуществлении инвестиций?
Долгосрочные заемные источники формирования имущества:
— кредиты и займы со сроком погашения свыше 1 года;
Краткосрочные заемные источники формирования имущества:
— кредиты и займы со сроком погашения менее 1 года;
— кредиторская задолженность, в том числе:
— задолженность по налогам и сборам;
— задолженность по заработной плате перед работниками;
— задолженность перед работниками по иным основаниям;
— задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
— задолженность перед покупателями по предоплате услуг, товаров;
— задолженность перед пайщиками, членами в случае, если законодательством предусмотрена возможность начисления каких-либо доходов пайщикам или членам (например, в потребительских кооперативах).
В уставе может быть прописан прямой запрет на привлечение денежных средств путем займов или кредитов. Также в НКО на ежегодном собрании может быть вынесено решение о запрете брать займы или кредиты в любой форме. Соответственно необходимо проверить эти два главных документа, возможно на этом вопрос будет исчерпан.
На практике учредители или члены НКО могут предоставить организации временную финансовую помощь. Например для развития деятельности приносящей доход, что не запрещено законом. После получения дохода НКО может вернуть заем учредителю. Но важно понимать, что временная финансовая помощь должна быть беспроцентной. В крайнем случае не превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Не должно быть факта обогащения учредителя или члена организации НКО. Это нарушит уставные цели НКО, в теории МИНЮСТ может НКО ликвидировать, за неуставную деятельность и обогащение аффилированных лиц.
В какие случаях банки отказывают НКО в выдаче кредитов?
Часто банки отказывают НКО в выдаче кредитов по следующим причинам:
•Отсутствие бенефициаров или владельцев. Все имущество НКО принадлежит самой НКО. Да существуют учредители в ЕГРЮЛ, но это только инициативная группа, потом формируются органы управления. Субсидиарная ответственность в случае банкротства не возникает. И привлечь к ответственности кого-либо очень сложно. Особенно это касается НКО основанных на членстве, например ассоциации и общественные организации, у них состав органов управления может полностью смениться без записей в ЕГРЮЛ.
•Отсутствие прибыли. НКО имеет право получать доход. Но по закону НКО занимается деятельностью приносящей доход для пополнения собственных средств. Если проще, прибыль должна быть вложена в саму НКО на уставные цели, а не передаваться банку. В итоге банки предпочитают отказать НКО, т. к. для них эта ситуация непонятна.
•Проблемы оценки. Ликвидность, рентабельность, доходность эти финансовые показатели в НКО стремятся к нулю. У НКО нет целей получить прибыль. С прибыли платятся налоги, а это лишние расходы. НКО стремится реализовать свои уставные цели, потратить на них все средства и не платить налоги вообще. Так и было предусмотрено законом — дать НКО возможность работать с минимальной налоговой нагрузкой.
В каких случаях НКО могут выдать кредит?
•НКО ведет финансово-хозяйственную деятельность. В рамках нее может возникнуть кредиторская задолженность. Например, НКО может получить услугу, товар или имущество с отсрочкой платежа. Она может быть довольно длинной. Товар под реализацию, например спортивную символику к мероприятию и. т. д.
•Лизинг. Это не совсем займ или кредит. Что-то среднее между арендой и кредитом. Все риски в лизинге застрахованы и НКО реально его получить. Существуют лизинговые компании, которые предоставляют НКО автомобили.
•Рассрочка. Это не кредит и не займ. НКО может купить так автомобиль или недвижимость. Но аванс составляет около 70%, а срок рассрочки не более 6 месяцев.
Отличия договора займа от договора кредита
В целях налогообложения и договор займа, и кредитный договор означает долговое обязательство (ст. 269 НК РФ). Тем не менее, существуют различия.
1.Кредит может быть предоставлен только кредитной организацией, заем — любым юридическим или физическим лицом (ст. 809 ГК РФ)
2.По договору кредита могут быть предоставлены только денежные средства, а по договору займа могут быть представлены ‚деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками‘
3.Кредитный договор может быть заключен только в письменной форме, договор займа между физическими лицами до 10 тыс. руб. может быть заключен в устной форме
4.Кредитный договор вступает в силу после подписания договора, договор займа — после передачи актива или денежной суммы.
5.Кредитный договор обязательно подразумевает наличие процента, договор займа может быть беспроцентным, если это предусмотрено договором займа, а также если заключается между гражданами на сумму, не превышающую 100000 руб., по договору передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками.
Отражение полученных кредитов и займов в отчетности
Кредиты и займы в пассивах ф.1 ‚Бухгалтерский баланс‘ в разделе ‚Долгосрочные обязательства‘ и ‚Краткосрочные обязательства‘, так как кредиты и займы относятся к видам ресурсов, за счет которых формируется имущество организации.
Начисленные, но не выплаченные к моменту составления бухгалтерского баланса проценты также формируют задолженность и отражаются в пассиве бухгалтерского баланса, увеличивая сумму кредита или займа.
Уплаченные в течение отчетного периода проценты отражаются в ф.2 ‚Отчет о финансовых результатах‘, так как формируют Прочие расходы организации.
Последствия при нарушении заемщиком договора займа
Законодательством РФ предусмотрено, что заем должен быть возвращен в срок, указанные в договоре займа. Если срок договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом (ст. 810 Н ГК РФ). При нарушении срока займа, на просроченную сумму начисляются проценты, минимальный размер которых определяется ключевой ставкой Банка России (ст. 395 ГК РФ). Кроме того, кредитор вправе требовать возмещения убытков, причиненных кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).
Кредитор может потребовать погасить сумму займа досрочно, если
1)не выполняются условия договора (ст. 811 ГК РФ);
2)если утрачено обеспечение обязательств заемщика (например, предмет залога) (ст. 813 ГК РФ);
3)в случае невыполнения условий целевого займа (ст. 814 ГК РФ).
Можно ли переоформить обязательства по другим договорам, например, по договорам аренды в договор займа?
Да, возможно. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды или иного основания, может быть заменен заемным обязательством (ст. 818 ГК РФ). Это называется ‚новацией‘ долга, т. е. предполагается, что уже существует одно обязательство, которое переквалифицируется в другое обязательство по Договору займа. Практически, это то же самое, что получить денежные средства по договору займа и погасить за их счет обязательства по другому договору, например, по договору аренды.
Для совершения новации необходимо выполнение определенных требований. Во-первых, новация предполагает существование прежнего обязательства, которое послужит основанием для нового обязательства. Прежнее обязательство должно быть юридически действительно, в противном случае новое обязательство не возникнет как лишенное основания. Если прежнее обязательство только опровержимо, то действительность новации будет зависеть от опровержения первоначального обязательства. Во-вторых, необходимо, чтобы новое обязательство также соответствовало закону, в противном случае недействительность нового обязательства сохранит силу за первым обязательством. В-третьих, прекращение первого обязательства с целью установить новое должно основываться на соглашении между субъектами первого обязательства. В-четвертых, соглашение о новации должно содержать в себе волеизъявление сторон подвергнуть обязательство новации. Прекращение одного обязательства и возникновение другого находятся в причинно-следственной связи: прежнее обязательство прекращается потому, что имеется намерение установить новое. Новое обязательство возникает потому, что прекращается прежнее.
В связи с этим вновь возникшее заемное обязательство нельзя назвать безвалютным (ст. 812 ГК), хотя факт передачи заимодавцем денег заемщику действительно отсутствует. Факт прекращения прежнего обязательства является основанием возникновения заемного обязательства. Таким образом, прекращение прежнего обязательства заменяет по правовым последствиям передачу денег заемщику. Новация является суррогатом исполнения и допускается только с согласия кредитора.
Можно ли переуступить договор займа другому лицу?
Да, согласно Договору цессии можно переуступить права требования по договору займа другому лицу.
Цессия — переуступка прав. Через цессию передаются права требования долга. Например, банк может переуступить свое право получения денег по кредиту, выданному организации или частному лицу. Кроме того, цессией называется передача прав по ценным бумагам, в том числе облигациям.
В связи с цессией используется следующая общепринятая терминология. Цедент — тот, кто передает права, например, кредитор. Цессионарий — сторона, которая получает права в результате их переуступки. Документ, подтверждающий передаваемы права, называется титулом.
Различие в понятиях цессии и простой переуступки заключается в следующем. По цессии передаются только и исключительно права цедента. В то время как по договору переуступки могут передаваться не только права, но и связанные с реализацией этих прав обязанности. Так, цессией не будет являться переуступка права аренды офисного помещения, потому что с таким договором связана не только возможность занять площадь, но и обязанность оплачивать ее в определенные периоды. А передача, предположим, прав по привилегированной акции может называться цессией, так как цессионарий приобретает право на получение дивидендов, но при этом на него не налагается никаких обязательств — в конечном счете это его дело, получать их или нет.
Цедент несет ответственность за подлинность документов, за действительность передаваемых прав. Но при этом он не ответственен за то, что эти права будут реализованы и, скажем, долг будет выплачен. То есть регрессивные требования к цеденту в случае, если должник будет уклоняться от исполнения своих обязанностей, по закону невозможны.
Также следует отметить, что согласие должника на цессию права требования долга не требуется. Но он должен быть уведомлен о состоявшейся переуступке прав.
В российском законодательстве переуступка прав регулируется Гражданским Кодексом РФ. В частности, переуступке прав требования долга посвящены ст. 382-390.
Построение модели социально-ориентированной организации зависит от целей, которые преследуются при ее создании.
Для их достижения с максимальной эффективностью и при минимальных затратах ресурсов необходимо оптимально использовать все виды ресурсов. Поэтому менеджмент любой организации, в том числе социально-ориентированной некоммерческой организации, должен быть ориентирован в первую очередь на оперативное управление, с помощью которого оптимизируется структура факторов и всего процесса деятельности — целевая аудитория, территория, на которой планируется проводить деятельность, количественные и качественные показатели ожидаемые результаты. В соответствии с этим оценка эффективности функционирования социально-ориентированной некоммерческой организации производится по показателю эффективности, определяемому как отношение достижения целевых показателей к затраченным ресурсам.
В теории управления различают много различных моделей организаций, в основном они касаются процесса управления, взаимоотношений между людьми как внутри организации, так и организации с целевой аудиторией.
Самые основные модели организации, которые могут быть применимы к СО НКО — механическая (бюрократическая) и органическая.[2]
Авторство этой модели приписывают немецкому ученому Максу Ве6еру. Он впервые описал ее применение и ввел термин ‚бюрократия‘ как способ организации коллективных действий. Согласно Веберу бюрократическая структура превосходит любую другую форму по точности, стабильности, дисциплине и надежности. Она позволяет руководителям организации с высокой точностью предсказывать результаты управленческих действий и реакции на эти результаты.
При механическом подходе к конструированию организации, по мнению Вебера, обеспечиваются благоприятные условия для управления организационным поведением, поскольку:
— все задачи разделены на специализированные работы. Специализация и разделение труда позволяют четко определить функции, полномочия и власть, которые необходимы работнику для выполнения возложенных на него обязанностей, а также меры принуждения и порядка их применения;
— каждая задача выполняется в соответствии с системой определенных правил. Эти правила обеспечивают единство и координацию усилий, а также преемственность и стабильность, так как они остаются неизменными, если даже меняются работники;
— каждая структура организации рассчитана на выполнение работы под руководством только менеджера, власть которого обеспечивается делегированием задач от верхнего уровня иерархии, и, следовательно, любое нижестоящее подразделение подчиняется вышестоящему. Таким образом, создается непрерывная цепь в командной структуре;
— каждый работник организации связан со своими подчиненными, клиентами или заказчиками безличным, формальным образом: эмоциональная привязанность вредит делу;
— основанием замещения должностных вакансий служит только профессиональная квалификация, которая одновременно является защитой от произвольного увольнения работника. Карьерный рост осуществляется по старшинству либо в зависимости от достижений в труде.
— Как показывает практика, механистическая модель обычно используется при конструировании организации со стабильной внутренней средой и низким уровнем неопределенности окружающих условий.
Однако практика деятельности организаций показала ограниченность ‚обезличенных‘ моделей. В современных условиях, когда внешняя среда бизнеса подвержена быстрым изменениям, представления о том, какой должна быть ‚идеальная‘ организация, существенно меняются.
Американский классик организационного поведения Ф. Лютенс сказал по этому поводу: ‚В наш век сложных, высококонфликтных отношений и самостоятельно мыслящих работников бюрократическая модель является всего лишь исходным, но никак не конечным пунктом организационного анализа‘.
Каковы же основные недостатки бюрократической модели?
Прежде всего, это конфликт между специализированными подразделениями, заложенный в самой идее функциональной специализации. Степень этого конфликта может быть разной, но его существование ведет к диспропорциям в деятельности организации и в итоге снижению эффективности ее деятельности.
Каждое специализированное подразделение стремится к более высокому статусу и контролю за большим объемом ресурсов, считая функции, которые оно выполняет, самыми важными. Кроме того, система узкой специализации имеет негативные последствия не только для организации в целом, но и для каждого работника в частности. Выполнение специализированной, однообразной и повторяющейся работы способно вызвать у большинства работников переутомление и скуку, ведет к потере мотивации и интереса к работе.
Иерархия власти приводит к торможению личной инициативы, затруднению в прохождении восходящих потоков информации, отсутствию горизонтальных коммуникаций.
Основным недостатком системы правил является их высокая самооценка, когда следование им становится самоцелью. Форма при этом важнее содержания: главное — не добиться результата, а сделать правильно. Недостатком обезличивания выступает потеря личностных факторов деятельности — инициативы, ответственности, мотивации, творческого подхода.
Ограниченность традиционных моделей эффективной совместной деятельности людей породила необходимость поиска иных подходов. При этом теоретики и практики управления исходят из того, что современная среда бизнеса характеризуется высокой изменчивостью. В этих условиях важнейшими требованиями к современным организациям являются гибкость, приспосабливаемость и способность к научению.
Разработку данной модели связывают с именами английских исследователей Т. Барнса и Дж. М. Сталкера, которые впервые ввели термин ‚органическая система‘ для обозначения организаций с гибким менеджментом.
По их мнению, основные достоинства органической модели сводятся к следующему:
— она обладает гибкостью и приспособляемостью к окружающей среде;
— она обеспечивает максимальные возможности работнику во всех его взаимодействиях с организацией;
— она способствует созданию и поддержанию у работника чувства личного достоинства и значимости;
— процессы принятия решения, контроля и выработки целей в организации, построенной на основе такой модели, децентрализованы и разделены на всех уровнях;
— связь осуществляется по всем направлениям, а не только сверху вниз по цепи команды.
Различия в качественных характеристиках данной и предшествующей моделей объясняются тем, что первая из них ставит во главу угла критерии максимальной эффективности и производительности, а вторая — максимальной удовлетворенности, гибкости и развития. Эти различия особенно ярко проявляются в процессах, которые влияют на поведение человека в организации.
Американский ученый РенсисЛикерт провел сравнительный анализ в этом направлении и пришел к следующим результатам:
Несмотря на выводы Ренсиса Ликерта, своих сторонников имеет и та, и другая модель. Практика показывает, что при конструировании организации нельзя руководствоваться теорией ‚одного наилучшего пути‘. Все зависит от конкретной ситуации: размера организации, технологии, уровня неопределенности окружающих условий и т. д. Так, крупные организации в нормальных условиях требуют высокой специализации, формализации, стандартизации и большого количества иерархических уровней. Те же самые организации, если они работают в быстро изменяющемся внешнем окружении, должны использовать характеристики органической модели.
В процессе деятельности социально-ориентированные некоммерческие организации разрабатывают социальные проекты, каждый из которых ограничен по времени и ресурсам, но ведет к достижению общей цели организации.
Проект — ограниченная временными рамками деятельность, направленная на создание уникального продукта, услуги или на достижение определенного результата.[3]
Управление проектом — это действия по планированию, организации и управлению ресурсами, направленные на достижение конкретных целей и результатов проекта. Первая сложность управления проектом — достичь всех целей, стоящих перед проектом, осуществить поставленные задачи и получить запланированные результаты, соблюдая при этом заранее определенные ограничения по проекту, касающиеся объемов работ, финансов, графика и качества.
Руководство программой — это процесс согласованного управления группой взаимосвязанных проектов, что дает определенные преимущества и контроль, которые были бы невозможны в случае управлениякаждым из проектов в отдельности. Программы, в отличие от проектов, часто управляются централизованным менеджментом, ориентированным на координирование работы группы проектов с целью достижения стратегических задач организации и получения определенных устойчивых положительных результатов (или изменений в целевых сообществах).
Управление программами особенно важно в некоммерческой сфере, поскольку проекты, входящие в состав скоординированных программ и управляемые через них, имеют больший потенциал реализации и достижения изменений, которые были бы невозможны, если бы проекты управлялись по-отдельности.
Ниже приведены некоторые критерии, по которым можно объединять проекты в программы:
Географическое расположение: проекты часто реализуются в одном регионе или в стране, и одной из основных задач менеджмента является совместное использование ресурсов нескольких проектов, реализуемых в одном географическом регионе, для получения более высокого результата, чем тот, который мог быть получен, если бы эти проекты реализовывались по отдельности. Как правило, программы работают в одной стране, хотя все чаще разрабатываются программы, охватывающие несколько стран, и даже программы мирового масштаба.
Охват нескольких секторов экономики: проекты, как правило, действуют в отдельном секторе на протяжении короткого промежутка времени, в то время как программы часто охватывают несколько секторов и функционируют на протяжении длительного периода времени.
Цели: координируя цели и задачи нескольких проектов в рамках скоординированной программы, организация имеет больше возможностей для достижения целей более высокого уровня.
Финансирование: организация может управлять несколькими проектами при финансовой поддержке одного инвестора (финансового донора). Такой сценарий позволяет финансово скоординировать проекты в рамках одной программы, что может дать значительную экономию.
Целевые группы населения: проекты, действующие по различным направлениям (здравоохранение, водоснабжение, образование и пр.), часто направлены на одни и те же целевые группы. Координирование таких проектов позволяет организации объединять их, основываясь на программном подходе, на основе общих индикаторов, общих ресурсов и процессов, что помогает сообществам лучше понимать, насколько верно выбраны вмешательства проектов.[4]
[1]© 2014. Вербицкая Ю.О.
Цивилистика.РФ (www.civilista.ru)
[2]https://studopedia.ru/1_87418_modeli-organizatsii.html
Сборник можно скачать здесь
ТРЕБОВАНИЯ К УЧРЕДИТЕЛЬНЫМ ДОКУМЕНТАМ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 3
Документация/делопроизводство в НКО 6
Документы, которые составляются в обязательном порядке всеми НКО 6
Формирование Учетной политики 6
График документооборота 7
Основные понятия и документирование имущества в НКО 8
Документирование административных расходов в НКО 13
Оформление отношений с работниками 15
Трудовой договор или договор возмездного оказания услуг? 16
ВС РФ снова помог разобраться в отличиях трудового договора от гражданско-правового 18
Срочный Трудовой договор в НКО 18
Особенности оформления срочных трудовых договоров при наличии нескольких источников финансирования 19
Трудовой договор как документ 20
Как оформлять отношения с волонтерами 21
Последние изменения по оформлению договора с добровольцами 22
Особенности долгосрочного и систематичного добровольного труда 23
Как оформлять отношения с донорами 25
НДФЛ, взносы, отчетность по ФОТ в НКО 26
Финансовое планирование в НКО 29
Смета социального проекта 33
Операции с денежными средствами в НКО 38
Бюджетирование непредвиденных расходов и организация внутреннего контроля в НКО 43
Фонд целевых капиталов. Основные понятия 45
Инвестиционная деятельность некоммерческих организаций 50
Заемные источники ресурсов в НКО 54
СОЗДАНИЕ МОДЕЛИ СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОЙ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 57
Механическая модель 58
Органическая модель 59
Требования к учредительным документам некоммерческой организации
Согласно статье 14 Федерального закона «О некоммерческих организациях» некоммерческие организации действуют на основании устава, утвержденного учредителями, для общественной организации (объединения), фонда, некоммерческого партнерства, частного учреждения и автономной некоммерческой организации, либо на основании учредительного договора, заключенного их членами, и устава, утвержденного ими, для ассоциации или союза.
В учредительных документах некоммерческих организаций, как установлено в статье 52 Гражданского кодекса РФ, в обязательном порядке должны быть определены конкретные предмет и цели деятельности. Кроме того, наименование некоммерческих организаций, в соответствии со статьей 54 Гражданского кодекса РФ, должно содержать указание на характер деятельности юридического лица.
Пунктом 3 статьи 14 Федерального закона «О некоммерческих организациях» установлено, что в учредительных документах некоммерческой организации должны определяться наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно-правовую форму, место нахождения некоммерческой организации, порядок управления деятельностью, предмет и цели деятельности, сведения о филиалах и представительствах, права и обязанности членов, условия и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (в случае если некоммерческая организация имеет членство), источники формирования имущества некоммерческой организации, порядок внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации, порядок использования имущества в случае ликвидации некоммерческой организации и иные положения, предусмотренные данным Федеральным законом и иными федеральными законами.
В учредительном договоре учредители обязуются создать некоммерческую организацию, определяют порядок совместной деятельности по созданию некоммерческой организации, условия передачи ей своего имущества и участия в ее деятельности, условия и порядок выхода учредителей (участников) из ее состава.
Устав фонда также должен содержать наименование фонда, включающее слово «фонд», сведения о цели фонда; указания об органах фонда, в том числе о попечительском совете, и о порядке их формирования, о порядке назначения должностных лиц фонда и их освобождения, о месте нахождения фонда, о судьбе имущества фонда в случае его ликвидации.
Учредительные документы ассоциации (союза), некоммерческого партнерства также должны содержать условия о составе и компетенции их органов управления, порядке принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, и о порядке распределения имущества, остающегося после ликвидации ассоциации (союза), некоммерческого партнерства.
Учредительные документы некоммерческой организации могут содержать и иные не противоречащие законодательству положения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Федерального закона «О некоммерческих организациях», создание некоммерческой организации в результате ее учреждения осуществляется по решению учредителей (учредителя).
При этом, как установлено в статье 15 указанного федерального закона Учредителями некоммерческой организации в зависимости от ее организационно-правовых форм могут выступать полностью дееспособные граждане и (или) юридические лица.
Иностранные граждане и лица без гражданства, законно находящиеся в Российской Федерации, могут быть учредителями (участниками, членами) некоммерческих организаций, за исключением случаев, установленных международными договорами Российской Федерации или федеральными законами.
Не может быть учредителем (участником, членом) некоммерческой организации:
- иностранный гражданин или лицо без гражданства, в отношении которых в установленном законодательством Российской Федерации порядке принято решение о нежелательности их пребывания (проживания) в Российской Федерации;
- лицо, включенное в перечень в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 7 августа 2001 года №?115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) денежных средств, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
- общественное объединение или религиозная организация, деятельность которых приостановлена в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 25 июля 2002 года №?114-ФЗ «О противодействии экстремистской деятельности»;
- лицо, в отношении которого вступившим в законную силу решением суда установлено, что в его действиях содержатся признаки экстремистской деятельности;
- лицо, которое не соответствует предъявляемым к учредителям (участникам, членам) некоммерческой организации требованиям федеральных законов, определяющих правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций отдельных видов.
Некоммерческая организация может быть учреждена одним лицом, за исключением случаев учреждения некоммерческих партнерств, ассоциаций (союзов) и иных случаев, предусмотренных федеральным законом.
| Социально-ориентированные некоммерческие организации с 2014 г.[1] | ||||
| Организационно-правовая форма | Членство, учредительство | Принадлежность имущества организации | Имущественные права и обязанности участников (учредителей) | Реорганизация |
| Общественная организация граждан | Есть, корпорация. Членами могут быть только граждане. Для создания требуется не менее трех учредителей. | На праве собственности | Запрет на распределение прибыли между участниками. Участники (члены) общественной организации не отвечают по обязательствам организации. | Может быть преобразована в ассоциацию (союз), АНО или в фонд |
| Ассоциация (союз) | Есть, корпорация. Членами могут быть как физические, так и юридические лица (могут одновременно и те, и другие). Для создания требуется не менее двух учредителей. | На праве собственности | Запрет на распределение прибыли между участниками Члены ассоциации (союза) не отвечают по ее обязательствам, за исключением случаев, если законом или уставом предусмотрена субсидиарная ответственность ее членов. Ст. 11 ФЗ «Об НКО»: Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза) в размере и в порядке, предусмотренных ее учредительными документами. | Может быть преобразована в общественную организацию граждан или в фонд |
| Казачье общество | Есть, корпорация. Члены — граждане (см. специальный закон) | На праве собственности | Не указано | Может быть преобразовано в ассоциацию (союз) или автономную некоммерческую организацию |
| Община коренных малочисленных народов РФ | Есть, корпорация. Члены — граждане. | На праве собственности | Члены общины коренных малочисленных народов имеют право на получение части ее имущества или компенсации стоимости такой части при выходе из общины или ее ликвидации в порядке, установленном законом. | Может быть преобразована в ассоциацию (союз) или автономную некоммерческую организацию. |
Фонд | Нет, унитарная организация. Может быть учрежден гражданами и (или) юридическими лицами, а также Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, или муниципальным образованием. | На праве собственности | Учредители фонда не имеют имущественных прав в отношении созданного ими фонда и не отвечают по его обязательствам. В случае ликвидации фонда его имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, направляется на цели, указанные в уставе фонда, за исключением случаев, если законом предусмотрен возврат такого имущества учредителям фонда. | Реорганизация фонда не допускается (есть некоторые исключения). |
| Учреждение | Нет, унитарная организация. Может быть учреждено гражданином илиюридическим лицом, а также Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, или муниципальным образованием. Не допускается соучредительство нескольких лиц. | На праве оперативного управления (учредитель является собственником) | В некоторых случаях собственник несет субсидиарную ответственность. При недостаточности денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам частного учреждения несет собственник его имущества. | Государственное или муниципальное учреждение может быть преобразовано в некоммерческую организацию иных организационно-правовых форм в случаях, предусмотренных законом. Частное учреждение может быть преобразовано учредителем в АНО или фонд. |
| Автономная некоммерческая организация | Нет, унитарная организация. Может быть создана одним лицом: физическим или юридическим. | На праве собственности | Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации. | Может быть преобразована в фонд. |
| Религиозная организация | Нет, унитарная организация | На праве собственности | Учредители религиозных организаций не отвечают по обязательствам этих организаций. | Не может быть преобразована в юридическое лицо другой организационно-правовой формы. |
| Публично-правовая компания | Нет, унитарная организация | Пока нет специального закона | Пока нет специального закона | Пока нет специального закона |
Документация/делопроизводство в НКО
Документы, которые составляются в обязательном порядке всеми НКО
1)Устав
2)Протокол собрания учредителей
Во-вторую очередь, в обязательном порядке составляются документы, указанные в нормативно-правовых актах, регулирующих деятельность НКО (Гражданского Кодекса РФ, Федерального закона «О некоммерческих организациях» и др.) и в действующей на момент составления документа редакции Устава, отражающие управление деятельностью организации;
1)Протоколы Собраний членов, учредителей НКО, Протоколы заседаний коллегиального органа и других органов НКО, Протоколы заседаний исполнительного органа, Решения единоличного исполнительного органа, Программы деятельности, Приказы по текущей деятельности и т. п.
2)Кадровая документация — Штатное расписание, Коллективный договор, Трудовые договора, кадровые Приказы и т. п.
В-третью очередь, составляются регламентирующие документы для обеспечения непрерывного бухгалтерского учета
1)Учетная политика- на основании Закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008
2)Смета доходов и расходов (финансовый план) — на основании п. 1 ст. 3 ФЗ «О некоммерческих организациях» №?7-ФЗ.
3)График документооборота, содержащий утвержденные формы первичной документации для текущей деятельности.
В-четвертую очередь, составляются необходимые текущие документы для ведения бухгалтерского учета (кассовые документы, банковские документы, договоры с контрагентами, счета, акты и т. д.), необходимая отчетная документация в контролирующие органы согласно НК РФ, другим федеральным законам, регулирующим порядок сдачи отчетности в ИФНС РФ, ПФ РФ, ФСС РФ,Росстат, Минюст РФ.
Формирование Учетной политики
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ №?106н от 06.10.2008 некоммерческие организации, как любое юридическое лицо, обязаны разрабатывать и утверждать учетную политику (п. 1, 3 ПБУ 1/2008).Положение по учетной политике формируется главным бухгалтером или лицом, ответственным за формирование учетной политики, и является одним из основных документов, регламентирующим правила ведения бухгалтерского учета в организации.
Положение об учетной политике утверждается руководителем организации (п.4 ПБУ 1/2008), при этом утверждается:
•рабочий план счетов бухгалтерского учета;
•формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
•порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
•методы оценки активов и обязательств;
•правила документооборота и технология обработки учетной информации;
•порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями;
•другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Учетная политика применяется на постоянной основе последовательно из года в год. Внесение изменений в учетную политику допускается при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработке новых способов ведения бухгалтерского учета, существенном изменении условий деятельности (реорганизация, изменение видов деятельности). Изменения в учетной политике вводятся с 1 января года, следующего за годом его утверждения.
Вновь созданная организация должна утвердить учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации), причем установленная учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.
График документооборота
Документооборот — непрерывноедвижение документов в организации с момента их получения или создания до завершения исполнения, отправки адресату или сдачи их на хранение, обеспечивающее информационную поддержку всех звеньев управления.Организация документооборота — это правила, в соответствии с которыми происходит движение документов в учреждении. Чтобы прояснить всю важность графика документооборота к учетной политике, обратимся к советскому Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Оно принято Минфином СССР в 1983 году и до сих пор продолжает действовать. Пока не будет принят соответствующий общегосударственный бухгалтерский стандарт, в отношении образца графика документооборота для учетной политики нужно руководствоваться советскими правилами.
Документооборот как таковой включает следующие действия с «первичкой»:
- создание;
- получение от контрагентов и др.;
- принятие к учету;
- обработку;
- передачу в архив.
График документооборота можно утвердить как приложение к учетной политике либо отдельный акт, на который дать отсылку в учетной политике.
Образец Графика документооборота в бухгалтерии
Утверждаю:
Руководитель НКО
Краснов/В.В. Краснов/, дата
График документооборота в бухгалтерии
| Вид документа и кол-во экз. | Составление | Обработка | Передача в архив | |||
| Ответственное лицо | Срок | Ответственное лицо | Срок | Ответственное лицо | Срок | |
| Документы по кассе (1 экз.) | Кассир | 1 день | Бухгалтер | 1 день | Бухгалтер | 5 лет (после проверки, ревизии |
| Табель учета раб. времени и учета з/п | Главы подразделений | 3-е число месяца | Бухгалтер по расчету з/п | 2 раб. дня | Бухгалтер по расчету з/п | 5 лет (после проверки, ревизии) |
| Приказ о направлении в командировку (3 экз.) | Кадровая служба | За 5 дней до даты убытия | Бухгалтер | 1 раб. день | Бухгалтер | 75 лет |
| Авансовый отчет | Подотчетные лица | 2 раб. дня после прибытия | Бухгалтер | 2 раб. дня | Бухгалтер | 5 лет (после проверки, ревизии) |
Ознакомлены:… подписи отв. лиц
Основные понятия и документирование имущества в НКО
Согласно ст. 25 Федерального закона «О некоммерческих организациях», «некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество. Некоммерческая организация может иметь земельные участки в собственности или на ином праве в соответствии с законодательством Российской Федерации. Федеральным законом могут быть установлены право некоммерческой организации (за исключением казенного учреждения) формировать в составе имущества целевой капитал, а также особенности правового положения некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал.»Виды имущества, которое НКО вправе иметь в собственности или оперативном управлении, НКО указывает в Уставе.В собственности организации могут также находиться издательства, средства массовой информации, создаваемые и приобретаемые за счет средств организации и в соответствии с ее уставными целями. Собственность некоммерческой организации охраняется законом Российской Федерации. Собственником всего имущества, которое принадлежит организации, является организация в целом как юридическое лицо.
Может ли НКО функционировать без имущества?
Для того, чтобы некоммерческая организация могла осуществлять свою уставную деятельность, у организации должен быть определенный набор экономических ресурсов.
Имущество некоммерческой организации является экономической основой организации.Имущество некоммерческой организации позволяет решать задачи организации при осуществлении уставной деятельности, а также обеспечивает определенную экономическую самостоятельность некоммерческой организации. Без имущества организация не сможет полноценно осуществлять свою деятельность.
Формирование имущества НКО
Имущество некоммерческая организация формирует в момент ее создания. В протоколе учредительного собрания или решении единственного учредителя содержится пункт об определении порядка, размера и способа формирования имущества организации. В организации для ведения деятельности, приносящей доход, формируется имущество в денежной форме в размере 10?000 рублей (минимум) и устанавливается, что данные денежные средства будут перечислены учредителями или учредителем на расчетный счет организации в течение трех месяцев с момента государственной регистрации организации. Минимальный размер формируемого имущества некоммерческой организации предусмотрен Гражданским кодексом Российской Федерации, где сказано, что некоммерческая организация, которая планирует осуществление приносящей доход деятельности, и это указано в ее уставе, должна иметь достаточное для осуществления указанной деятельности имущество рыночной стоимостью не менее минимального размера уставного капитала, предусмотренного для обществ с ограниченной ответственностью. Минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью — 10000 рублей. Таким образом, на начальном этапе имущество некоммерческой организации формируется за счет средств учредителей некоммерческой организации.
Какие сделки вправе осуществлять НКО с имуществом?
Некоммерческая организация вправе совершать в отношении находящегося в ее собственности имущества любые сделки, которые не противоречат законодательству Российской Федерации и Уставу организации.
На какие виды делится имущество с точки зрения документирования, учета и налогообложения?
Имущество некоммерческой организации при документировании, учете и налогообложении может быть представлено в виде:
- недвижимого имущества;
- движимого имущества;
- особо ценного движимого имущества;
- государственного (муниципального) имущества.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации движимым имуществом признают всё имущество, не являющееся недвижимым. Исходя из этого, квалифицируя объект по виду недвижимости необходимо действовать методом исключения. Можно назвать несколько признаков, по которым недвижимое имущество признается таковым. Если ни один из них интересующему вас объекту не свойственен, значит, он — движимое имущество.
Недвижимость прочно связана с землей, и такие объекты нельзя переместить без несоразмерного ущерба их назначению. Например, к недвижимости относят здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Однако есть и исключения. Это объекты без фундамента, которые могут перемещаться без ущерба назначению (ангары, киоски). Это является движимым имуществом. Также к недвижимости относят воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, подлежащие регистрации в соответствующих реестрах.
Объект признан недвижимостью в соответствии с действующим законодательством.Предусмотрены некоторые объекты, которые признаются недвижимостью на законодательном уровне.Например, линии связи, космические объекты, беспилотные воздушные судна.
Право на недвижимость подлежит обязательной государственной регистрации. Также, если объект подлежит регистрации в Едином государственном реестреправ на недвижимое имущество, то, скорее всего, он является недвижимостью. Одновременно с этим не является обязательным условие для признания объекта недвижимостью его государственная регистрация в реестре. Незарегистрированный объект может быть признан недвижимым имуществом.
Имеют ли право учредители, участники, члены некоммерческой организации требования доли имущества, которое принадлежит организации при выходе из состава членов НКО (вернуть внесенные членские и другие имущественные взносы)?
В некоммерческих организациях учредители, участники, члены некоммерческой организации не имеют права требования доли имущества, которое принадлежит организации. Учредители и участники организации не сохраняют прав на переданное ими организации в собственность имущество. Если организация корпоративная, члены организации не сохраняют прав на членские взносы членов организации.
Источники формирования имущества в НКО
Имущество некоммерческой организации формируют:
- членские и иные имущественные взносов членов организации (если организация корпоративная);
- регулярные и единовременные поступления от учредителей (если организация унитарная);
- добровольные взносы и пожертвования от физических и юридических лиц;
- поступления от проводимых в соответствии с настоящим Уставом лекций, выставок, конкурсов, олимпиад, концертов и иных мероприятий;
- доходы от деятельности организации, которая приносит доход, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;
- гражданско-правовые сделки, которые не противоречат действующему законодательству Российской Федерации;
- другие, не запрещенные законом Российской Федерации, поступления.
Некоммерческая организация имеет право осуществлять предпринимательскую и/или приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых создана некоммерческая организация и соответствует таким целям. Некоммерческая организация вправе осуществлять один или несколько видов деятельности, которые не запрещены законодательством Российской Федерации и соответствующих целям деятельности организации, предусмотренных ее Уставом.В соответствии с законодательством в качестве такой деятельности выступает производство товаров и услуг (приносящее прибыль), и которое отвечает целям создания некоммерческой организации, приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Доходы от проведения некоммерческой организацией различных мероприятий: лекций, выставок, конкурсов, олимпиад, концертов и иных мероприятий также являются имуществом организации, которое организация вправе реализовывать на достижение целей создания некоммерческой организации.
В корпоративных организациях одним из источников формирования имущества в корпоративных организациях являются членские взносы. Законодательством Российской Федерации предусмотрено, что размеры и сроки уплаты членских и иных имущественных взносов определяются решением высшего органа правления некоммерческой организации — Общим собранием членов, Конференцией или Съездом (в зависимости от организационно-правовой формы итерриториальной сферы деятельности НКО).Членские и иные имущественные взносы используются исключительно на уставные цели некоммерческой организации.
Если некоммерческая организация ликвидируется, то имущество, которое остается после удовлетворения требований кредиторов, если иное не установлено действующим законодательством Российской Федерации, направляется в соответствии с Уставом некоммерческой организации на цели, в интересах которых была создана некоммерческая организация, и на благотворительные цели. В случае если использование имущества ликвидируемой Организации в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, оно обращается в доход государства.
В общественных организациях с момента государственной регистрации коллегиальный постоянно действующий руководящий орган управления организацией осуществляет права собственника имущества, которое поступает в организацию, а также создаваемого и приобретаемого имущества за счет собственных средств.
От имени общественных фондов права собственника имущества, которое поступает в общественный фонд и созданное и приобретенное имущество за счет собственных средств, осуществляет постоянно действующий руководящий орган Фонда, который указан в уставе соответствующего общественного Фонда.
В межрегиональных и общероссийских общественных Организациях, региональные отделения которых осуществляют свою деятельность на основании единого устава данных организаций, собственниками имущества являются общественные организации в целом.Региональные отделения межрегиональной и общероссийской общественной организации имеют право оперативного управления имуществом, которое закреплено за ними собственником.
В общественных организациях, объединяющих территориальные организации в качестве учредителей или членов в союз или ассоциацию, собственником имущества, которое создано и приобретено для использования в интересах организации, является союз или ассоциация. Территориальные организации, которые входят в союз или ассоциацию в качестве учредителей или членов, являются собственниками принадлежащего им имущества.
Частное учреждение не имеет права отчуждать или другим способом распоряжаться имуществом, которое закреплено за ним собственником. Также частное учреждение не имеет права отчуждать или другим способом распоряжаться имуществом, которое приобретено учреждением за счет средств, которые выделены ему собственником на приобретение такого имущества. Частное учреждение имеет право осуществлять деятельность, которая приносит доход.Однако в Уставе частного учреждения должна быть предусмотрена деятельность, приносящая доход. Доходы, которые получены от деятельности, приносящей доход, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение частного учреждения.
Учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, которое закреплено за ним собственником или приобретено учреждением за счет средств, которые выделены ему собственником на приобретение данного имущества. Другим имуществом, которое находится у него на праве оперативного управления, учреждение может распоряжаться самостоятельно, в случаях, если иное не установлено законодательством.
Каким образом передается имущество некоммерческой организации?
Имущество может быть передано некоммерческой организации на возмездной и безвозмездной основе.
Имущество может быть передано некоммерческой организации на безвозмездной основе путем заключения договора дарения или договора пожертвования.
Основные сходства и различия между договорами дарения и пожертвования: Гражданский кодекс говорит нам о том, что безвозмездно передать имущество организации возможно путем оформления договора дарения или его разновидности — договора пожертвования.
Договор дарения предполагает, что одна сторона даритель (любое физическое или юридическое лицо) безвозмездно передает или обязуется передать некоммерческой организации в собственность вещи (например, физическое лицо дарит земельный участок для некоммерческой организации), имущественное право к себе (к примеру, право пользования земельным участком передает НКО), имущественное правок третьему лицу (например,переуступка прав требования на безвозмездной основе от коммерческой организации к некоммерческой организации). Также договор дарения на безвозмездной основе освобождает или обязуется освободить некоммерческую организацию от имущественной обязанности (к примеру, банки освобождают некоммерческую организацию от обязанностей по уплате процентов по займу) или от имущественной обязанности перед третьим лицом (к примеру, физическое лицо гасит задолженности некоммерческой организации за коммунальные услуги).
Договор дарения означает, что даритель не получает никакого встречного предоставления со стороны одаряемого.
Пожертвование представляет собой дарение, только по договору пожертвования дарят вещи или права в общеполезных целях. Законодательство не предусматривает понятие «общеполезных целей». Однако становится очевидным, что некоммерческие организации создают для достижения общеполезных целей.
Гражданский кодекс предусматривает, что вещи (например, деньги и ценные бумаги), имущественные праваотносят к объектам гражданских прав, которые в совокупности образуют имущество некоммерческой организации. Работы и услуги относятся к иным категориям объектов гражданских прав, и как следствие не могут быть предметом договоров пожертвования и дарения. Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации являются имущественными правами, и как следствие, передача таких прав может являться предметом договора дарения или договора пожертвования.
Дарение или пожертвование может совершаться посредством передачи имущества некоммерческой организации — это значит, что договор признается заключенным с того момента, когда имущество передано некоммерческой организации или же пожертвовано. Также дарение мажет совершаться посредством обещания подарить конкретное имущество в будущем — это значит, что договор признается заключенными с того момента, когда сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Обязательным следует помнить о том, что договор дарения или его разновидности — договор пожертвования должны совершаться в письменной форме в тех случаях, когда договор содержит обещание подарить или пожертвовать, или дарителем, жертвователем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда. В случае, если данные договорные обязательства совершены в устной форме, при наличии вышеперечисленных условий, то они признаются ничтожными. Дарение или пожертвование недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
По договору дарения вещь, имущественное право или освобождение от обязанности одаряемого может передаваться безвозмездно, в отличие от договора пожертвования, по которому безвозмездно передаются только вещи или имущественные права, а освобождение лица от обязанности не может являтьсяпредметом договора пожертвования.
Если сравнивать договор дарения и договор пожертвования, то мы видим, что круг лиц, в пользу которых осуществляются пожертвования, является более узким, чем круг одаряемых.Пожертвования вправе делать всем некоммерческим организациям (исключением являются потребительские кооперативы, товарищества собственников жилья, садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан).
Документирование административных расходов в НКО
Административные расходы — расходы, который необходимы организации для поддержания организационной структуры в рабочем состоянии независимо от количества осуществляемых проектов.Пример сметы административных расходов приведен в таблице.
| Административные расходы | 20ХХ | 20ХХ |
| заработная плата аппарата управления | ||
| страховые взносы по обязательному страхованию | ||
| офисные принадлежности | ||
| аренда офисного помещения | ||
| приобретение здания | ||
| оборудование и мебель | ||
| приобретение и обслуживание оргтехники | ||
| выпуск буклета о деятельности организации | ||
| коммунальные услуги | ||
| ремонт оборудования | ||
| услуги связи (телефон, почта, e-mail) | ||
| командировки аппарата управления | ||
| аудит | ||
| расходы на содержание служебного автотранспорта |
Все расходы НКО, осуществляемые за сч?т целевых средств, ограничиваются только рамками сметы. Никакие ограничения, предусмотренные ст. 252-310 НК РФ, на эти расходы не распространяются.
Вчастности, НКО не применяют:
•п. 16 ст. 255 НК РФ, ограничивающий расходы на страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников,
•ст. 263 НК РФ, ограничивающую величину расходов на обязательное и добровольное страхование имущества,
•пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ, ограничивающий расходы на нотариальное оформление,
•пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, ограничивающий взносы, уплачиваемые некоммерческим организациям, дополнительными условиями,
•п. 2 ст. 264 НК РФ, ограничивающий размер представительских расходов,
•п. 3 ст. 264 НК РФ, ограничивающий расходы на подготовку и переподготовку кадров,
•п. 4 ст. 264 НК РФ, ограничивающий расходы на рекламу,
•пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, ограничивающий расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Распределение административных расходов между несколькими социальными проектами и предпринимательской деятельностью
Важным этапом формирования финансового плана осуществления деятельности в соответствии с бюджетом организации является составление плана административных расходов, а также распределение административных затрат между проектами, выполняемыми организацией. При предоставлении организации платных услуг или реализации товаров административные расходы должны распределяться, в том числе и между предпринимательской деятельностью и целевыми проектами.
В идеальной ситуации при выделении административного бюджета отдельной строкой организация предусматривает источники финансирования этой статьи, которые не ограничены жестко дарителем. К таким средствам могут быть отнесены членские взносы, пожертвования на уставные цели на содержание некоммерческой организации или доходы от предпринимательской деятельности.
Однако в реальности подобные источники в российских некоммерческих организациях незначительны и не могут покрыть всех административных расходов.
Поэтому накладные (административные) расходы должны распределяться между проектами. Оказание платных услуг для упрощения метода распределения рассматривается как отдельный проект.
В этой связи необходимо отметить лишь то, что отнесение общехозяйственных расходов на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) в некоммерческой организации производится аналогично отнесению подобных расходов в коммерческих организациях.
При недостаточном обосновании эти расходы могут быть признаны нецелевыми и не зачтены в отчете о целевом использовании средств по проекту.
Варианты базы распределения административных расходов
1.Годовой доход или годовой расход по проекту.
| Процент или доля административных отчислений | = | Годовые административные издержки Годовой доход/расход | * | 100 |
Сумма относимых накладных расходов на проект в любой период времени за этот год будет определяться как доля административных расходов, умноженная на сумму дохода (или расхода) по выбранному проекту.
Механизм определения процента административных расходов на проект в зависимости от дохода или расхода одинаков, но в учетной политике организации важно выбрать, что будет являться базой — доход или расход. Так как применение этого метода по одному проекту по сумме доходов за период, а по другому — по сумме расходов приведет к искажению отчетных данных.
2. Время действия компонента дневная
Норма административных расходов=Административные расходы за год
---------------------------------------------------
число дней в году
По приведенной выше формуле рассчитывается дневная норма административных расходов, а фактическая сумма накладных расходов, включаемая в проект, будет равна сроку действия компонента умноженному на дневную норму административных расходов. При применении этого метода важно учитывать, что в зависимости от продолжительности проектов норма административных расходов может рассчитываться за месяц, за квартал и т. д. — по сроку самого кратковременного проекта.
3.Издержки по компоненту
| Сумма издержек компонента за месяц --------------------------------------------------- Сумма издержек всех компонентов | = | доля компонента |
4. Нормы рассчитываются по каждому компоненту отдельно.
Например, по статьям административных затрат:
•занимаемое помещение кв. м,
•загрузка управленческого персонала,
•использование оборудования,
•прочие административные расходы.
При этом нормы могут быть рассчитаны несколькими способами, один из которых фактический учет расходования в течение опытного периода. Например, два месяца ведется строгий учет телефонных переговоров по всем проектам и определяется фактическая сумма, расходуемая ежемесячно на каждый проект, распределяются площади арендуемого помещения на каждый из проектов, учитывается время занятости управленческого персонала по листам учета рабочего времени. По окончании опытного периода устанавливаются нормы расходования по каждой бюджетной статье административного бюджета на каждый из проектов.
Неудобство этого способа заключается в том, что при появлении нового проекта все нормы должны быть пересмотрены. А преимущество состоит в том, что расчет производится один раз, а в последующие периоды используется уже готовый расчет, что облегчает работу бухгалтерии и финансового менеджера.
Отражение в учетной политике механизм распределения административных (общеорганизационных) расходов между проектами
В учетной политике некоммерческие организации должны предусмотреть механизм распределения административных (общеорганизационных) расходов между проектами. Существует несколько основных способов распределения:
•пропорционально доходу по проекту в единицу времени;
•пропорционально сумме прямых расходов по проекту в единицу времени;
•пропорционально времени действия проекта в единицу времени;
•равными долями между проектами;
•по установленным нормам.
Оформление отношений с работниками
Любая организация, независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности, должна подчиняться законодательству Российской Федерации и выполнять все его нормы и требования, включая требования законодательства о труде.Кадровый учет и оформление трудовых отношений в НКО имеют целый ряд сложностей и свою специфику. В первую очередь, это отсутствие постоянных источников финансирования, и, как результат, нерегулярная выплата заработной платы (т.е. большинство организаций не может позволить себе иметь штатных сотрудников на постоянном окладе). Во вторых, часто деятельность СО НКО финансируется из нескольких источников, и заработная плата сотрудников также складывается из нескольких частей, но при этом организация обязана вести раздельный учет по каждому из проектов или программ. В третьих, в связи с отсутствием свободных средств, СО НКО не может выполнять в полном объеме свои обязательства перед сотрудниками (например, выплачивать двойной оклад за работу в выходные дни и праздники, если это не заложено в бюджете проекта и т. п.). В четвертых, в каждой НКО имеется большой объем работ, выполняемых на добровольной основе (без выплаты заработной платы).
Все эти сложности нередко приводят к ненамеренным нарушениям законодательства о Труде. Каждому руководителю некоммерческой организации надо учитывать, что даже если у него замечательные сотрудники, при наличии нарушений в оформлении документов всегда есть шанс столкнуться с судебным иском от кого-то из работников (а суд в большинстве случаев находится на стороне работника, а не работодателя) или «попасть» под проверку трудовой инспекции.
Более того, каждый руководитель некоммерческой организации должен помнить о следующей норме Трудового Кодекса Российской Федерации: «трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен». То есть даже если в вашей организации в принципе не ведется документооборот и отсутствует какая-либо заработная плата, но актив или члены реализуют какую-либо деятельность — в силу вступают все нормы и требования законодательства о Труде.
Трудовой договор или договор возмездного оказания услуг?
В любой организации есть два варианта оформления отношений с работниками: трудовой договор и договор возмездного оказания услуг (также нередко именуемый «гражданско-правовым»). Чаще всего стараются применять именно второй документ — из-за его простоты, отсутствия дополнительных обязательств (как со стороны работодателя, так и работника), отсутствия необходимости соблюдать нормы и требования трудового законодательства.Чтобы понять, насколько верен такой подход, и определиться с типом договора, необходимо рассмотреть несколько основных различий этих документов:
| Трудовой договор | Договор возмездного оказания услуг | |
| Регламентирующий документ | Трудовой кодекс Российской Федерации | Гражданский кодекс Российской Федерации |
| Определение | Соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. | По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. |
| Вид работ | Регулярное выполнение определенного вида работ, работа в конкретной должности с определением выполняемых функций | Определенный объем работ, разовое выполнение работ |
| Продолжительность | Бессрочный, срочный (с ограниченным сроком действия) | Срочный (с ограниченным сроком действия) |
| Условия расторжения договора | Жестко регламентируются ТК РФ (статья 77). | 1. Заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. 2. Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков. |
| Социальные выплаты, пособия | В полном объеме в соответствии с ТК РФ: оплачиваемый отпуск, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за ребенком и т. д. | Отсутствуют |
| Сопровождающие документы | Приказ о приеме на работу/увольнении сотрудника | Нет |
| Основание для выплаты заработной платы/ оплаты выполненных работ | Табель учета рабочего времени | Акт выполненных работ |
| Учет стажа работы | Запись о работе вносится в трудовую книжку и учитывается как рабочий стаж | Запись о работе не вносится в трудовую книжку, но учитывается как рабочий стаж |
| Правила внутреннего трудового распорядка | Работник обязан выполнять правила внутреннего трудового распорядка организации | Работник НЕ обязан выполнять правила внутреннего трудового распорядка организации |
| Налогообложение | Общая ставка страховых взносов во внебюджетные фонды составляет 30,2% (на период 2012–2013 гг.) | Общая ставка страховых взносов во внебюджетные фонды составляет 27,1% (на период 2012–2013 гг.) |
| Дополнительные обязанности работодателя/ Заказчика | Ведение трудовых книжек и их учета | Нет |
Но, прежде чем полностью перейти на работу по договорам возмездного оказания услуг, следует учесть следующее:
1. В случае если имеются основания для заключения Трудового договора, но трудовые отношения оформлены в форме договора возмездного оказания услуг, государственная инспекция по Труду рассматривает ситуацию как НАМЕРЕННОЕ уклонение от выполнения работодателем своих обязательств (что влечет за собой соответствующие санкции).
2. При использовании договора возмездного оказания услуг, ваши сотрудники не будут иметь права на получение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т. п.
3. Для включения периода работы по договору возмездного оказания услуг в общий трудовой стаж, работник обязан предоставить в Пенсионный фонд РФ подтверждающий документ (справку).
ВС РФ снова помог разобраться в отличиях трудового договора от гражданско-правового
(информация от 06.03.2018 г.)
| Признаки | Договор возмездного оказания услуг | Трудовой договор |
| Цель | Выполнение конкретного задания к оговоренному сроку за определенную плату | Работа как таковая |
| Предмет | Исполнение разовой работы, где важна именно оказанная услуга | Выполнение трудовой функции, где важен сам процесс |
| Положение исполнителя/работника | Сохраняет самостоятельность | — Включается в состав персонала; — подчиняется режиму; — трудится под контролем и руководством работодателя |
| Риски | На исполнителе | На работодателе |
— на тарифно-квалификационные характеристики работы;
— должностные инструкции;
— любые документальные и иные указания на профессию, специальность, вид поручаемой работы.
В рассмотренном деле одно из таких подтверждений было из центра занятости, который направил гражданина в организацию. В документе среди прочего упоминались конкретная должность, режим работы и информация о факте трудоустройства.
Имейте в виду, что при подмене трудового договора гражданско-правовым возможны следующие последствия:
— внеплановая проверка;
— признание договора трудовым;
— штраф: для должностных лиц — от 10 тыс. до 20 тыс. руб., для юрлиц — от 50 тыс. до 100 тыс. руб.
Документ: Определение ВС РФ от 05.02.2018 N 34-КГ17-10
Срочный Трудовой договор в НКО
Главной причиной, из-за которой большинство НКО предпочитает не заключать Трудовых договоров с сотрудниками, является отсутствие постоянных источников финансирования деятельности (так как по Трудовому договору работодатель обязан регулярно выплачивать заработную плату, независимо от наличия или отсутствия средств на расчетном счете).Но как же быть организации, которая имеет периодическое финансирование (например, гранты или субсидии) и хочет предоставить своим сотрудникам все социальные гарантии? Выход есть — заключение срочных трудовых договоров на период реализации проекта или программы.
ТК РФ включает несколько оснований, по которым может быть заключен срочный трудовой договор, но для НКО актуальны лишь некоторые (с полным списком можно ознакомиться в статье 59 ТК РФ).
1. Срочный трудовой договор заключается для проведения работ, выходящих за рамки обычной деятельности работодателя (реконструкция, монтажные, пусконаладочные и другие работы), а также работ, связанных с заведомо временным (до одного года) расширением производства или объема оказываемых услуг.
Все дополнительные к основной деятельности проекты и программы можно рассматривать как расширение производства. При этом все они, как правило, имеют продолжительность до года и полностью соответствуют данному пункту. Поэтому штатные сотрудники проекта могут работать в нем по срочным трудовым договорам.
2. По соглашению сторон срочный трудовой договор может быть заключен с лицами, поступающими на работу к работодателям — субъектам малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), численность работников которых не превышает 35 человек;
3. По соглашению сторон срочный трудовой договор может быть заключен с руководителями, заместителями руководителей и главными бухгалтерами организаций, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.
Так как полномочия руководителя, как правило, имеют определенный срок действия (который прописан в Уставе организации), то и трудовой договор может быть заключен только на этот срок. Например, если в Вашей НКО есть средства на регулярную выплату административной заработной платы директору, с ними имеет смысл заключить срочный трудовой договор на срок действия его полномочий.
4. По соглашению сторон срочный трудовой договор может быть заключен с лицами, поступающими на работу по совместительству.
Если ваши сотрудники имеют другое постоянное место работы, Вы можете официально заключить с ними срочный трудовой договор, т. к. они будут работать в вашей НКО по совместительству.
Срок действия Трудового договора:
Срочный трудовой договор может быть заключен на срок не более 5 лет.
Минимального срока, установленного для срочных трудовых договоров, ТК РФ не регламентирует. Получается, что даже для работы в кратковременном проекте (один-два месяца) сотрудник может быть принят именно по срочному трудовому договору.
Особенности оформления срочных трудовых договоров при наличии нескольких источников финансирования
Нередко в деятельности НКО бывает ситуация, когда одни и те же сотрудники выполняют схожие функции по нескольким проектам, финансируемым из различных источников. Как же оформляются трудовые отношения в этих случаях?В этом случае к основному трудовому договору оформляются дополнительные соглашения, с указанием дополнительных функций (или объема расширения основных), а также источника финансирования и размера оплаты труда.
Основным в данном случае считается договор, заключенный первым. Если же продолжительность второго договора превышает продолжительность первого, то дополнительное соглашение оформляется только на период действия первого договора. После его расторжения (истечения срока действия) необходимо будет заключить новый трудовой договор по второму источнику финансирования. Аналогичным образом оформляются трудовые отношения по третьему, четвертому и т. д. проекту.
Почему возникает необходимость в такой сложной схеме? Ведь намного проще было бы продлить основной трудовой договор или оформить перевод с должности на должность. Ответ прост: если срочный трудовой договор не расторгнут после истечения срока действия (или имеется хотя бы одно продление его срока) — то он будет считаться бессрочным. А это значит, что организация обязана будет выплачивать указанную в основном договоре заработную плату работнику (как, впрочем, и работник должен будет выполнять свои функции по нему) независимо от завершения проекта, наличия средств или иных условий.
Трудовой договор как документ
Теперь, после того, как стали понятны основные «подводные камни» и Вы готовы принять в свою НКО сотрудников по Трудовому договору, нужно оформить его как документ. Трудовой кодекс дает нам список обязательного содержания, который по необходимости может быть увеличен за счет дополнительных пунктов и условий (однако по ТК РФ данные условия не должны ухудшать положение работника по сравнению с установленным законодательством).В трудовом договоре ОБЯЗАТЕЛЬНО указываются:
1. Фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя — физического лица), заключивших трудовой договор;
2. Сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя — физического лица (серия и номер, когда и кем выдан документ);
3. Идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);
4. Сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;
5. Место и дата заключения трудового договора.
В случае заключения Срочного Трудового договора для выполнения функций, связанных с реализацией конкретного проекта, РЕКОМЕНДУЕТСЯ указать:
1. Название проекта либо реквизиты (номер и дату) соглашения о финансировании;
2. Источник финансирования (наименование финансирующей организации, программу, в рамках которой осуществляется финансирование и т. п.);
3. Период реализации проекта в случае, если основанием заключения срочного трудового договора является расширение деятельности организации.
Необходимость включения данных сведений в договор обусловлена, в первую очередь, требованием ведения раздельного учета (как кадрового, так и финансового) по каждому из проектов или программ социально-ориентированной некоммерческой организацией.
Согласно ТК РФ, обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:
1. Место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, — место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;
2. Трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы);
4. Дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, — также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом;
5. Условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);
6. Режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);
7. Компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;
8. Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);
9. Условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами;
10. Другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Некоторые из этих условий практически не актуальны для СО НКО (например, пункты 7 и 9, связанные с компенсациями и дополнительным социальным страхованием), другие будут в любом случае присутствовать в Трудовом договоре.
Пункт 8 «Условия, определяющие в необходимых случаях характер работы», является обязательным только в случае, если данные условия для конкретной должности не установлены Правилами внутреннего трудового распорядка организации. Это условие дает возможность более гибко определять содержание работы сотрудника, а также предусматривать компенсации, связанные с выполнением трудовых функций. Например, если деятельность по проекту связана с постоянными поездками по городу или области, в трудовой договор может быть включено условие о разъездном характере работы, что позволит компенсировать сотруднику понесенные затраты на проезд.
РЕКОМЕНДУЕТСЯ также включить в Трудовой договор следующие условия:
1. Процент занятости сотрудника в данном проекте, т. к. при реализации нескольких проектов, как правило, объем рабочего времени конкретного исполнителя распределяется в определенных долях на каждый из них;
2. Дополнительные условия, связанные со спецификой выполняемых проектов и программ организации (например, в обязанности работодателя может быть включена компенсация затрат на доступ в Интернет и мобильную связь при разъездном характере работы или при работе на дому и т. п.).
Таким образом, дополняя обязательные элементы содержания Трудового договора, организация может предусмотреть специфику деятельности и каждой программы, тем самым обеспечив качественное выполнение работы и правильное ведение кадрового и бухгалтерского учета.
Как оформлять отношения с волонтерами
Привлекая добровольцев, руководители некоммерческих организаций должны понимать, что доброволец не вступает с организацией в трудовые отношения, следовательно, нормы трудового законодательства не распространяются на отношения между НКО и добровольцем.Главный признак добровольческой деятельности — ее безвозмездность. Этим правилом надо руководствоваться строго: не следует выдавать добровольцам премии за достигнутые успехи, оказывать им материальную помощь, дарить подарки (за исключением, быть может, недорогих сувениров), оплачивать их обучение и т. д.
В противном случае налоговый орган или один из государственных внебюджетных фондов сделает попытку квалифицировать подарок (материальную помощь и пр.) как вознаграждение за выполненную работу и доначислит организации налог или страховые взносы. Конечно, организация вправе доказывать, что подарок или материальная помощь не являются вознаграждением за труд, и, возможно, сумеет отстоять свою позицию, однако надо осознавать, что любое материальное поощрение добровольцев, и тем более — регулярное поощрение, влечет за собой налоговые риски.
Доброволец, в отличие от работника, не имеет должности, и, конечно, нельзя включать добровольческий труд в штатное расписание организации.
Доброволец не обязан подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка. Такого рода обязанность нельзя включать в договоры с добровольцами, поскольку она является признаком трудовых отношений.
На добровольца не заводят трудовую книжку; в имеющейся трудовой книжке нельзя делать запись о добровольном труде. Добровольческая деятельность не включается в трудовой стаж.
Поскольку добровольный труд не приносит заработка (трудового дохода), доброволец в принципе может быть признан безработным и зарегистрирован в качестве такового службой занятости — конечно, при соблюдении всех прочих многочисленных условий (см. Закон РФ от 19 апреля 1991 г. №?1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»).
Доброволец не может быть материально ответственным лицом.
Потому что понятие «материальная ответственность» существует только в трудовом законодательстве, и договор о полной материальной ответственности можно заключить только с работником. Аналогично — добровольцу нельзя выдать деньги «под отчет». Материальная ответственность или выдача денег из кассы «под отчет» предполагает право работодателя произвести удержания из заработной платы работника в случае причинения ущерба. Доброволец не получает вознаграждения за труд, следовательно, механизм «удержания» функционировать не может.
Все это, конечно, не означает, что добровольцу вообще невозможно поручить сделать что-то, связанное с деньгами или иным имуществом. Однако такие отношения НКО с добровольцем в случае причинения вреда будут регулироваться не трудовым, а гражданским законодательством.
Законодательство не требует оформления добровольцев и не устанавливает правил оформления, поэтому никаких документов о привлечении добровольцев может и не быть.
Существует по крайней мере два случая, когда оформление необходимо:
1) долгосрочный и систематичный добровольный труд;
2) необходимость компенсировать добровольцу расходы.
Последние изменения по оформлению договора с добровольцами
Федеральный закон от 05.02.2018 N 15-ФЗ«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам добровольчества (волонтерства)» вступает в силу с 01.05.2018 г.
Ст. 5: «Добровольцы (волонтеры) — физические лица, осуществляющие добровольческую (волонтерскую) деятельность в целях, указанных в пункте 1 статьи 2 настоящего Федерального закона, или в иных общественно полезных целях.»
Статья 17.1. Права и обязанности добровольца (волонтера)
3. Доброволец (волонтер), организатор добровольческой (волонтерской) деятельности, добровольческая (волонтерская) организация обязаны не разглашать ставшие им известными в ходе осуществления добровольческой (волонтерской) деятельности сведения, составляющие специально охраняемую законом тайну.4. Условия осуществления добровольцем (волонтером) благотворительной деятельности от своего имени могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, который заключается между добровольцем (волонтером) и благополучателем и предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем (волонтером) работ и (или) оказание им услуг в целях, указанных в пункте 1 статьи 2 настоящего Федерального закона, или в иных общественно полезных целях.
5. Условия участия добровольца (волонтера) в деятельности организатора добровольческой (волонтерской) деятельности, добровольческой (волонтерской) организации могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, который заключается между организатором добровольческой (волонтерской) деятельности или добровольческой (волонтерской) организацией и добровольцем (волонтером) и предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем (волонтером) работ и (или) оказание им услуг в рамках деятельности указанных организатора, организации для достижения общественно полезных целей.
Условия договора между добровольческой (волонтерской) организацией и добровольцем (волонтером) могут предусматривать обязанность добровольца (волонтера) соблюдать при выполнении им работ и (или) оказании им услуг в рамках деятельности указанной организации иные обязательные требования, предусмотренные внутренними документами указанной организации, а также право добровольческой (волонтерской) организации в одностороннем порядке расторгнуть договор с добровольцем (волонтером) в случае нарушения им таких обязательных требований.
6. Договор, указанный в пункте 4 настоящей статьи, может предусматривать возмещение связанных с его исполнением расходов добровольца (волонтера) на питание, приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, предоставление помещения во временное пользование, оплату проезда до места назначения и обратно, уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольца (волонтера) либо на страхование его жизни или здоровья при осуществлении им добровольческой (волонтерской) деятельности.
Договор, указанный в пункте 5 настоящей статьи, может предусматривать обязанности организатора добровольческой (волонтерской) деятельности, добровольческой (волонтерской) организации по предоставлению добровольцу (волонтеру) питания, форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, помещения во временное пользование, оплате проезда до места назначения и обратно, уплате страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольца (волонтера) либо на страхование его жизни или здоровья при осуществлении им добровольческой (волонтерской) деятельности, а также по возмещению связанных с исполнением договора расходов.
Особенности долгосрочного и систематичного добровольного труда
Если доброволец каждый день или в определенные дни недели к определенному часу приходит в помещение организации и систематически исполняет, по сути, трудовую функцию, например, ведет бухгалтерский учет, то без надлежащего письменного оформления возникает неясность: в какие отношения с организацией вступил гражданин — добровольческие или трудовые?Используя отсутствие документов, недобросовестный доброволец по истечении нескольких месяцев может потребовать заработную плату за все отработанное время плюс проценты за задержку выплаты заработной платы. Правовые основания для подобного требования содержатся в Трудовом кодексе РФ. Согласно статье 16 трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. Однако трудовые отношения возникают также и на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен. Таким образом, лжедобровольцу достаточно лишь доказать, что он фактически приступил к работе, а отсутствие трудового договора, приказа о приеме на работу и прочих документов по учету кадров является результатом уклонения работодателя от их оформления.
Компенсация расходов добровольца
Компенсация расходов, понесенных добровольцем, порождает много вопросов и сложностей, касающихся налогообложения, в первую очередь — необходимости уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Иными словами, уже на этапе планирования деятельности добровольцев надо определить, позволяет ли налоговое законодательство освободить от НДФЛ суммы компенсаций, выплаченных добровольцу.
Тот или иной ответ на поставленный вопрос, а также степень уверенности в правильности ответа зависят от ряда факторов, а именно:
· Какие именно расходы компенсируются?
· Какая организация компенсирует расходы?
· С какой целью были понесены расходы?
Уплата НДФЛ с сумм компенсаций различных расходов
Общее требование к любому расходу — он должен быть документально подтвержден. Не может идти и речи об освобождении от НДФЛ компенсации той суммы, которую доброволец потратил на такси, чтобы довезти своего подопечного до реабилитационного центра, и при этом не получил от таксиста кассового чека.
Существуют виды расходов, компенсация которых всегда будет признаваться доходом и облагаться НДФЛ, в частности, расходы на питание.
Компенсацию некоторых видов расходов с очень высокой вероятностью признают облагаемым доходом и налоговый орган, и даже арбитражный суд.
К таким расходам, в частности, относятся: оплата проездных билетов с неограниченным числом поездок в городском транспорте; приобретение карт оплаты мобильной и электронной связи для телефонов и компьютеров, собственником которых является доброволец; другие аналогичные расходы, когда фактически невозможно определить, в чьих интересах произведен расход — в интересах НКО или в личных интересах добровольца.
В случаях, подобных перечисленным, да и в целом при планировании финансовых операций надо организационно выстраивать схему действий так, чтобы расходы несла сама НКО, а расчеты производились в безналичном порядке. Вместо такси, остановленного на улице, надо заказывать машину в транспортном агентстве, мобильные телефоны и услуги по подключению к мобильной связи или Интернету приобретать на имя организации и т. д. Такой подход не решает всех проблем, но значительно уменьшает их количество.
Меньше сложностей возникает с оплатой проезда в другой город и проживания в нем, но в этом случае решение вопроса, надо ли платить НДФЛ, зависит от того, какой организации помогает доброволец и с какой целью он отправился из дому в другой населенный пункт.
Использование труда добровольца оформляется следующими документами:
Первый — решение органа управления НКО, в компетенцию которого входит утверждение планов и бюджетов, о привлечении добровольцев к деятельности организации. В решении должен быть зафиксирован сам факт необходимости использования труда добровольцев и описание круга задач, которые будут решаться путем использования труда добровольцев.
Второй документ — договор с добровольцем или заявление добровольца о желании оказать помощь НКО в форме безвозмездного труда. Каким бы ни был такой документ, слова «безвозмездный труд», под которыми подпишется доброволец, должны присутствовать в нем обязательно.
Не должны упоминаться в документах слова «работник», «должность», «дисциплина труда», «правила внутреннего трудового распорядка» и иные, характерные исключительно для трудовых договоров. Не следует «принимать добровольца на должность бухгалтера»; вместо этого лучше написать «доброволец выражает желание безвозмездно оказыватьпомощь руководителю организации в ведении бухгалтерского учета».
Если по характеру труда добровольца можно предположить необходимость поездок, в договор можно включить пункт о компенсации расходов.
На добровольцев не надо издавать приказов; добровольца нельзя привлечь к дисциплинарной ответственности в виде выговора; добровольцу не положен отпуск.
Целесообразно разработать и утвердить положение о добровольцах, частью которого станет раздел «Правила поведения добровольцев» (некое подобие правил внутреннего трудового распорядка для работников).
Руководитель НКО несет ответственность за соблюдение правил охраны труда в отношении добровольцев и в целом из их жизнь и здоровье в те промежутки времени, которые доброволец посвящает помощи НКО.
Как оформлять отношения с донорами
Самый распространенный способ получения финансирования НКО — это заключение договоров пожертвования между человеком или организацией, у которой есть деньги, и вашей НКО, которая готова осуществлять общественно полезные проекты. Формы, в которых может быть сделано благотворительное пожертвование, определены в ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 №?135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»:-передача в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
-наделение правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
-выполнение работ, предоставление услуг благотворителями — юридическими лицами.
Пожертвование передается в виде любого имущества (кроме подакцизных товаров), недвижимости, ценных бумаг, имущественных прав, денежных средств в российской или иностранной валюте и предоставляется безвозмездно (то есть не может содержать встречного обязательства для получателя пожертвования).
Назначение пожертвования (цели использования) для юридического лица может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Пожертвование имущества гражданину должно быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.
Пожертвование нельзя отменить, но при использовании имущества не по назначению жертвователь может требовать его возврата.
Договор пожертвования заключается в простой письменной форме либо вустной форме (например, путем вручения непосредственно вещи или правоустанавливающих документов на вещь либо путем передачи пожертвования через ящики-копилки). Обязательная письменная форма договора предусмотрена в следующих случаях (ст. 574 ГК РФ): если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей; или если договор содержит обещание дарения в будущем.
В назначении платежа при перечислении пожертвования рекомендуется использовать слова «благотворительное пожертвование».
Не стоит именовать пожертвование «взносом», «спонсорской помощью», «финансовой помощью"и пр. Это может квалифицироваться как предпринимательская деятельность, выручка. Соответственно, возникнут трудности по использованию пожертвования, его бухгалтерскому учету и применению льгот благотворителем.
В случае если все-таки было получено пожертвование с неправильной формулировкой, то благотворитель должен предоставить письмо, в котором будет, например, указано: «В платежном поручении №_____ от _______ на сумму назначение платежа указано ошибочно. Правильно назначение платежа:целевое благотворительное пожертвование».
Следует учитывать, что указание в назначении платежа слова «пожертвование» должно быть подкреплено соответствующими действиями по целевому расходованию этих средств некоммерческой организацией, в соответствии с законодательством. В противном случае, сделка будет признана притворной и как следствие нарушены интересы благотворителя.
В случае если благотворительное пожертвование передается не в виде денежных средств, то в договоре должно быть указано, что пожертвование передается в натуральной форме. При этом необходимо обязательно оценить полученные безвозмездно пожертвования в натуральной форме и указать в договоре их стоимость.
НДФЛ, взносы, отчетность по ФОТ в НКО
Отчеты по оплате труда и сроки сдачи в ИФНСНекоммерческими организациями заполняются следующие отчеты в ИФНС:
- Расчет страховых взносов (РСВ). Предоставляется ежеквартально до 30 числа;
- Среднесписочная численность организации (при создании НКО) — до 20 числа следующего месяца после регистрации, даже если сотрудников нет, далее — один раз в год до 20 января следующего за отчетным года;
- 6-НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) — ежеквартально, до 30 числа следующего за отчетным кварталом месяца.Если сотрудников не было, сдавать необязательно;
- 2-НДФЛ — ежегодно до 1 апреля представляются справки о доходах сотрудников, составленные по определенной форме. Если сотрудников небыло, сдавать необязательно.
НДФЛ уплачивается в налоговую инспекцию по месту регистрации. Весь зарплатный НДФЛ (включая налог с аванса) перечисляется в бюджет один раз при окончательном расчете по итогам месяца. НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Пособия по временной нетрудоспособности, отпускные- НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее последнего числа того месяца, когда были произведены данные выплаты.
Плательщики НДФЛ и налоговые агенты перечисляют НДФЛ по месту своего налогового учета. Если же у налогового агента есть обособленные подразделения, то НДФЛ с выплат работникам, трудящихся в них, уплачивается по месту нахождения этих ОП.
Отчеты по оплате труда и сроки сдачи в ФСС
Форма 4-ФСС сдается в фонд соцстрахования НКО. Она может быть представлена в электронном формате или на бумаге, при этом сроки дачи отчетности в ФСС отличаются.
- в электронном виде подается до 25 числа следующего месяца;
- на бумажных носителях необходимо подать до 20 числа следующего месяца;
Размеры ставки страховых взносов
Основной тариф Страховых взносов, если НКО Общий режим налогообложения или УСН, но виды деятельности не относятся к «льготируемым».
- На обязательное пенсионное страхование — 22%;
- На обязательное медицинское страхование — 5,1%;
- На обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству — 2,9%;
- На обязательное социальное страхование по несчастным случаям и профессиональным заболеваниям — от 0,2% (точный размер взноса следует уточнить в ФСС)
По гражданско-правовым договорам в случае, если обязанность организации осуществлять страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в гражданско-правовом договоре не предусмотрена (наиболее распространённый случай):
- На обязательное пенсионное страхование — 22%;
- На обязательное медицинское страхование — 5,1%;
По гражданско-правовым договорам в случае, если обязанность организации осуществлять страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрена гражданско-правовым договором:
- На обязательное пенсионное страхование — 22%;
- На обязательное медицинское страхование — 5,1%;
- На обязательное социальное страхование по несчастным случаям и профессиональным заболеваниям — от 0,2% (точный размер взноса следует уточнить в ФСС)
Пониженные тарифы по страховым взносам
Пониженные страховые взносы могут применять некоммерческие организации на УСН при условии, что не менее 70% их годовых поступлений приходится на данные виды деятельности:
- работающие в области социального обслуживания граждан;
- научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального);
- Благотворительные организации.
- 20,2% для расчета страховых взносов с сумм всех расходов на оплату труда по трудовым договорам (Взнос ОПС в размере 20% + Взнос в ФСС по НСи ПЗ в размере от 0,2%);
- 20% для расчета страховых взносов с вознаграждений по гражданско-правовым договорам в случае, если обязанность организации осуществлять страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в гражданско-правовом договоре не предусмотрена (Взнос ОПС в размере 20%);
- 20,2% для расчета страховых взносов с вознаграждений по гражданско-правовым договорам в случае, если обязанность организации осуществлять страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрена гражданско-правовым договором (Взнос ОПС в размере 20% + Взнос в ФСС по НСи ПЗ в размере от 0,2%).
Страховые взносы уплачивают до 15-е число месяца, следующего за отчетным. Если же дата уплаты будет выпадать на выходной или праздник, то дата уплаты будут переноситься на ближайший рабочий день (п.7 ст. 6.1 НК РФ). Вести учет взносов и уплачивать их, как и раньше, в 2017 году нужно в рублях и копейках (п.5 ст. 431 НК РФ). В целях учета взносов на каждого работника нужно будет вести карточку учета страховых взносов.
По взносам «на травматизм» срок уплаты тоже сохранится. Их нужно переводить в бюджет в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который эти взносы начислены.
Перечислять страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») нужно в ИФНС, а не в фонды. В связи с этим платежное поручение на уплату взносов необходимо заполнять так:
в поле ИНН и КПП получателя средств — ИНН и КПП соответствующего налогового органа, администрирующего платеж;
в поле «Получатель» — сокращенное наименование органа Федерального казначейства и в скобках — сокращенное наименование инспекции, администрирующей платеж;
в поле КБК — код бюджетной классификации, состоящий из 20 знаков (цифр). При этом первые три знака, обозначающие код главного администратора доходов бюджетов, должен принимать значение «182» — Федеральная налоговая служба.
Некоммерческими организациями заполняются следующие отчеты в ПФР:
СЗВ-М — ежемесячно до 15 числа следующего месяца, даже если нет сотрудников;
СЗВ-СТАЖ — ежегодно до 1 марта, даже если нет сотрудников.
При расчете пособий учитывается выплата среднего заработка, которая включает те выплаты, на которые начислены взносы в ФСС. Отпускные взносами облагаются, средний заработок за время командировок — тоже. Значит, при расчете пособий их нужно учесть. А вот суточные, оплата командированному проезда и гостиницы- это необлагаемые выплаты,их учитывать не надо. Не надо учитывает и пособия по болезни и материнские пособия. В то же время, если вы оплачиваете больничные в большом размере, чем полагается по закону, ваша доплата уже не является пособием и облагается взносами. Поэтому ее нужно включить в средний заработок.
Районный коэффициент
Районный коэффициент начисляется, если работник трудится, на работах в местностях с особыми климатическими условиями, то его работа должна быть оплачена в повышенном размере. Оплата производится в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Районный коэффициент начисляется на заработную плату. А она, в свою очередь, включает
- тарифную ставку или оклад;
- компенсационные доплаты, связанные с условиями и характером труда;
- стимулирующие выплаты.
Расчет районного коэффициента
Часто спрашивают, как рассчитывается районный коэффициент. Районный коэффициент установлен как фиксированная величина в размере от 1 до 3. Таким образом, чтобы получить выплату с учетом районного коэффициента, необходимо эту выплату умножить на районный коэффициент. К примеру, если районный коэффициент равен 2, то работник фактически получает два оклада.
Кстати, в расчетном листке районный коэффициент и северную надбавку нужно показывать отдельной строкой от оклада. Ведь это доплата за работу в местностях с особыми климатическими условиями.
Районный коэффициент не начисляется на средний заработок, который сохраняется за работником в случаях, установленных законодательством. Ведь средний заработок уже считается с учетом всех выплат работнику, включая районный коэффициент.
Ставка районного равен в Республике Саха (Якутия) — 1,4
Формула расчета:
Оклад*1,4= районный коэффициент.
Северная надбавка. Расчет северной надбавки
Северная надбавка начисляется, если работник трудится, на работах в местностях с особыми климатическими условиями, то его работа должна быть оплачена в повышенном размере. Оплата производится в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами.
Северную надбавку начисляют исходя из:
- Региона занятости;
- Стажа работы в тяжелых климатических условиях.
Основные документы, определяющие процедуру того, за что и как начисляют северные надбавки, следующие:
- постановление Совета Министров РСФСР от 22.10.1990 №?458;
- инструкции, утвержденные приказами Минтруда РСФСР от 22.11.1990 №?2 и №?3;
- Для сотрудников старше 30 лет;
- Для сотрудников моложе 30 лет.
Формула расчета:
Оклад*80%= северная надбавка
Финансовое планирование в НКО
Финансовое планирование — планомерное управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования денежных ресурсов.В ходе осуществления целевых программ в НКО составляется смета доходов и расходов, рассчитанная на определенный период. Смета доходов и расходов составляется ежегодно исходя из предполагаемых поступлений и направлений расходования, имеющихся в ее распоряжении и поступивших денежных средств. При этом форма сметы доходов и расходов, ее состав и структура показателей разрабатывается НКО самостоятельно с учетом специфики своей деятельности, а ее использование закрепляется в учетной политике. Организация сама определяет перечень своих программ, их содержание, размеры доходов и расходов по каждой статье, при необходимости может пересматривать свои сметы.
Примерная смета некоммерческой организации
| № | Наименование статей доходов и расходов | Планируется на | ||
20хх — 20хzгг | В том числе: | |||
| 20хх | 20хz | |||
| Раздел 1 Доходы организации | ||||
| 1.1. | Вступительные взносы | |||
| 1.2. | Членские взносы | |||
| 1.3. | Добровольные целевые взносы физических лиц | |||
| 1.4. | Добровольные целевые взносы юридических лиц | |||
| Итого по разделу I | ||||
Раздел IIРасходы организации | ||||
| 2.1. | Заработная плата исполнителей программы | |||
| 2.2. | Отчисления от ФОТ | |||
| 2.3. | Командировочные расходы | |||
| 2.4. | Приобретение основных средств | |||
| 2.5. | Канцелярские и хозяйственные расходы | |||
| 2.6. | Расходы на аренду и содержание зданий | |||
| 2.7. | Административные расходы | |||
| 2.8. | Расходы на проведение мероприятий по целевой программе (в т. ч. по целевым программам) | |||
| 2.9. | Непредвиденные расходы | |||
| Итого по разделу II | ||||
| Плановый остаток средств на 01.01.ХХ | ||||
Основная цель внутриорганизационного финансового планирования — обеспечение оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для этого финансовых средств. Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области финансов, с другой — с уменьшением числа неиспользованных возможностей. Таким образом, финансовое планирование представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению развития и поддержания финансово-хозяйственной деятельности организации необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности ее финансовой деятельности в будущем периоде.
Основными задачами финансового планирования деятельности организации являются:
— обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами деятельности организации; — оценка степени рационального использования финансовых ресурсов; — соблюдение интересов акционеров и других инвесторов; — контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью организации.
Особенности некоммерческих организаций находят отражение в формировании, распределении и контроле за финансовыми ресурсами. Основными финансовыми документами в некоммерческих организациях являются финансовый план, а также сметы отдельных проектов, мероприятий и программ. Утверждение финансового плана и внесение в него изменений находятся в компетенции высшего органа управления некоммерческой организации. (п. 3 ст. 29 Федерального закона «О некоммерческих организациях») Финансовая деятельность некоммерческой организации осуществляется в рамках финансового плана или сметы. Наиболее распространенная форма финансового плана — бюджет.
Финансовый план — основной документ, характеризующий объем, состав и структуру финансовых ресурсов некоммерческой организации. В финансовом плане отражаются источники финансирования и направления использования финансовых ресурсов на определенный временной период. В настоящее время наиболее популярной формой финансового плана некоммерческой организации является бюджет.
На практике используется четыре вида бюджетов:
— текущий бюджет, который отражает запланированные доходы и расходы некоммерческой организации обычно на финансовый год и объединяет все программы, проекты и административные расходы;
— бюджеты заявок на гранты или контракты (это бюджеты по одной программе или проекту, финансирование которых происходит из разных источников);
— бюджет наличных средств (это краткосрочный бюджет, составленный на основе движения наличности, используемый организацией для своевременной оплаты текущих счетов, выплаты заработной платы);
— бюджеты по основным средствам, не имеющие официального названия и используемые крупными структурами, так как в них планируются крупные расходы по замене или приобретению капитального имущества. Разработка бюджетов есть ничто иное, как логическое и обоснованное распределение финансовых ресурсов по программам и проектам некоммерческой организации. Бюджеты являются одним из основных управленческих документов некоммерческой организации.
Составление бюджета базируется на принципах программно-целевого планирования:
— на основании данных о прошлых периодах деятельности;
— на основании расчетов потребности в ресурсах;
— на реализации уставных задач исходя из имеющихся финансовых ресурсов.
В настоящее время применяются три подхода к составлению бюджетов некоммерческих организаций.
Первый подход предполагает планирование на основе данных предыдущего периода деятельности некоммерческой организации. Он подходит для стабильно действующих организаций, не собирающихся вносить кардинальные изменения в свою деятельность. Второй подход наиболее предпочтителен для организаций, начинающих или осваивающих новые проекты или программы, т. е. не имеющих данных за предыдущий период по этим направлениям деятельности. Он основан на расчете и оценке потребностей организации в материально-техническом обеспечении с применением экспертных оценок предполагаемых расходов.
Третий подход соединяет в себе первые два. В его основе — соединение данных, полученных от предыдущего периода работы организации, и расчетные элементы для начала новой деятельности.
Исходя из алгоритма разработки программ и проектов некоммерческие организации определяют потребности в материальных и трудовых ресурсах, финансовые затраты и объем финансовых ресурсов. На первом этапе задаются стратегические цели, на втором — определяются пути реализации выработанных целей, на третьем — оценивается и определяется ресурсная финансовая база.
Каковы особенности сметного планирования?
Смета представляет собой документ, определяющий стоимость выполненных некоммерческой организацией программ и проектов, а также величину расходов на содержание аппарата управления некоммерческой организации. Смета составляется руководством некоммерческой организации, утверждается соответствующим органом управления (попечительским советом, собранием участников и т. П.) и служит для планирования и учета объемов принятых к реализации программ и проектов, для организации своевременных расчетов с исполнителями.По каждой программе или проекту составляется собственная смета на весь комплекс работ, выполняемых как собственными силами некоммерческой организации, так и привлеченными исполнителями. Сводная смета составляется путем объединения отдельных или локальных смет. Если порядок выполнения программы или проекта предусматривает несколько этапов, то на каждый этап составляется своя смета.
Сметное финансирование обеспечивает:
— достижение целей деятельности некоммерческой организацией в рамках данной деятельности;
— накладные и административно-управленческие расходы;
— расходы на предпринимательскую деятельность.
Особенность сметы — жесткое лимитирование статей расходов некоммерческой организации и согласование их с финансовыми возможностями участников некоммерческой организации и жертвователей.
Особенностью сметного финансирования является расходование денежных средств в точном соответствии с целевым назначением расходов и их лимитами, установленными на этапе распределения имеющихся ресурсов. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета отражает односторонний характер финансовых отношений с внешними источниками финансирования, выражающийся в расходовании получаемых денежных средств.
Расходы в смете НКО
Расходная часть сметы сгруппирована по направлениям расходов, определенных финансовым планом или спецификой деятельности организации.
Группы расходов по направлениям деятельности некоммерческих организаций делятся на три основные группы:
— расходы на уставную некоммерческую деятельность (расходы на программы или проекты, осуществляемые организацией в рамках данной деятельности);
— накладные и административно-управленческие расходы;
— расходы на предпринимательскую деятельность.
Текущие расходы
Все расходы, направленные на поддержание функционирования самой организации и ее административно-управленческого аппарата, являются текущими.
Расходы на ведение уставной деятельности и выполнение целевых программ для некоммерческих организаций законодательно не регламентированы и ограничены только сметами и финансовыми возможностями. Расходы на содержание аппарата управления некоммерческой благотворительной организации ограничены 20% и должны быть строго распределены. Превышение данных расходов расценивается контролирующими органами как нецелевое использование средств (п. 3 статьи 16 Федерального закона от 11 августа 1995 г. №?135ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).
Прямые и косвенные расходы
Расходы некоммерческой организации делятся на прямые и косвенные. Расходы, которые непосредственно связаны с определенными направлениями деятельности или программами в некоммерческой организации, являются прямыми и относятся за счет этих видов деятельности или программ. Однако в текущей деятельности некоммерческих организаций возникают расходы, которые не могут быть прямо отнесены к какому-либо виду деятельности. Например, расходы по содержанию зданий, помещений, автотранспорта, аренде помещений, оплате труда административно-управленческого персонала и др. Данные расходы носят общехозяйственный характер и являются общими для всех видов деятельности.
Распределение расходов в процессе финансового планирования
Исходя из экономического содержания данных расходов и особенностей финансирования некоммерческих организаций, они должны быть распределены между всеми видами деятельности, включая предпринимательскую, если она ведется в организации. Определение величины общехозяйственных расходов опирается на принципы финансирования, как и расходы по отдельным программам и проектам.
При отсутствии доходов от предпринимательской деятельности размер общехозяйственных расходов не может превышать 20% от общей стоимости выполняемых целевых программ и проектов. Исходя из заданного лимита финансирования определяется планируемая величина по каждой статье общехозяйственных расходов. Если некоммерческая организация имеет доход от предпринимательской деятельности, то полученная прибыль исходя из положений закона «О некоммерческих организациях» является целевым источником финансирования. Поэтому некоммерческая организация при определении финансового результата обязана уплатить налог на прибыль, а затем оставшуюся чистую прибыль использовать в качестве источника покрытия расходов, связанных с целями своей деятельности.
На финансирование хозяйственных расходов из чистой прибыли может быть направлено не более 20%, если некоммерческая организация выполняет какие-либо социальные программы или проекты, или в размере, определенном высшим органом управления (собранием участников, попечительским советом и т. п.).Таким образом, порядок планирования текущих расходов аналогичен порядку определения расходов по выполняемым программам или проектам: сначала определяется допустимая величина текущих общехозяйственных расходов (лимит финансирования), а затем — величина каждой статьи этих расходов. Степень детализации статей расходов также определяется самой организацией.
Расходы на содержание НКО
К расходам по содержанию некоммерческой организации относятся:
— оплата командировок и служебных поездок;
— заработная плата административно-управленческого персонала;
— отчисления в фонды социального страхования;
— канцелярские и хозяйственные расходы;
— расходы на приобретение оборудования и инвентаря;
— капитальный и текущий ремонт;
— арендная плата;
— оплата за телефон;
— почтово-телеграфные расходы;
— расходы на проведение обязательного аудита;
— амортизационные отчисления;
— оплата коммунальных услуг;
— расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;
-прочие расходы.
Смета социального проекта
Принципы составления бюджета- Для составления бюджета используется кассовый метод: все расходы учитываются в бюджете (и в дальнейшем, в отчетах) по мере выплаты денежных средств;
- Бюджет должен строго соответствовать содержательной части проекта. При изменении содержательной части проекта следует проверить бюджет на необходимость корректировок;
- Бюджет должен отвечать требованиям реалистичности, обоснованности, прозрачности, целевого использования, эффективности и полноты.
- реалистичность бюджета проекта и обоснованность планируемых расходов на реализацию проекта;
- соотношение планируемых расходов на реализацию проекта и его ожидаемых результатов, адекватность, измеримость и достижимость таких результатов;
- собственный вклад организации и дополнительные ресурсы, привлекаемые на реализацию проекта.
Рекомендации при составлении проекта бюджета
Наш главный совет — правильно попасть в свою группу. Небольшим и начинающим организациям, работающим на локальной территории в пределах района, маленького поселка, лучше идти в группу до 500 тысяч рублей. Если организация ведет деятельность в регионе, не выходя за его границы, мы рекомендуем ей пробоваться в группе до трех миллионов. Но это не правило, а всего лишь рекомендация, потому что иногда бывает и так, что региональному проекту с высоким социальным эффектом требуется б?льшая сумма, но тогда это нужно обосновать. Ну, а на межрегиональные и общероссийские проекты можно запрашивать суммы до 10 миллионов и выше. Но если организация запрашивает более 10 миллионов, у нее должен быть серьезный опыт работы, опыт успешной реализации крупных проектов.
Типовые ошибки при составлении бюджета
При составлении бюджета бывают такие ошибки:
- отсутствие корректных комментариев к указанным расходам (комментарии либо практически не заполнены, либо содержат общие фразы; из комментариев сложно определить, с какими мероприятиями календарного плана проекта связаны данные расходы, почему их необходимо произвести, как рассчитана стоимость, что входит в эти расходы);
- завышенная запрашиваемая сумма гранта, не совсем соотносимая с заявленными результатами и масштабом проекта.
— на не отличающийся особой уникальностью проект регионального масштаба запрашивается более 3 млн рублей, а на совсем локальный проект — более 500 тыс. рублей
— небольшие организации практически без опыта запрашивают гранты в объемах, в разы превышающих сумму их расходов за предыдущий год;
- несоответствие бюджета календарному плану проекта
— в бюджете были предусмотрены расходы в расчете на количество участников мероприятий, не соответствующее календарному плану.
-расходы на аренду помещения и оплату труда персонала проекта по периодам частично не совпадали со сроками проведения мероприятий по календарному плану;
— отсутствие софинансирования либо нереалистичное или совсем незначительное софинансирование. Отсутствие софинансирования могло рассматриваться экспертами в том числе как свидетельство недостаточной актуальности и востребованности проекта на территории. На реализацию проекта организации с опытом запрашивали более 3 млн рублей без какого-либо собственного вклада.
- представление, по сути, коммерческого проекта как социальной инициативы некоммерческой организации;
- включение в бюджет приобретения товаров, работ, услуг у коммерческой организации или индивидуального предпринимателя, аффилированных с заявителем или его руководством, в объеме, превышающем 30% запрашиваемой суммы гранта;
- запрос гранта на осуществление недопустимых расходов, например, на капитальное строительство;
- включение в бюджет необоснованно высоких расходов на создание или модернизацию порталов, сувенирную продукцию;
Да ограничения по расходам есть, общая сумма расходов на оплату услуг сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей за счет средств гранта не должна превышать 30% от запрашиваемой суммы гранта. В указанную величину не включаются офисные расходы, аренда помещений, иного имущества и имущественных прав, расходы на проезд, проживание, питание в составе командировочных расходов и расходов на проведение мероприятий.
Как указать софинансирование
- Софинансирование указывается только в части софинансирования представляемого на конкурс проекта (не должно включать финансирование всей текущей деятельности организации, например, аренды всего помещения, используемого для размещения всего персонала организации);
- Софинансирование указывается при его наличии, в объеме, соответствующем заполняемому разделу. Если софинансирование по статье (разделу) отсутствует — необходимо указать «0».
Расходы не допустимые за счет гранта
Не допускаются такие расходы, как:
- непосредственно не связанных с реализацией проекта;
- расходов на осуществление предпринимательской деятельности;
- расходов на приобретение недвижимого имущества (включая земельные участки);
- расходов на капитальное строительство зданий;
- расходов на приобретение алкогольной и табачной продукции, а также товаров, которые являются предметами роскоши;
- расходов, предусматривающих поддержку политических партий,
- кампаний и акций, подготовку и проведение митингов, демонстраций, пикетирований;
- погашения задолженности организации;
- уплаты штрафов, пеней.
- расходы на рекламу, в том числе продвижение сайтов, групп в социальных сетях, публикации в электронных и печатных средствах массовой информации, плату за размещение билбордов и баннеров;
- расходы на регрантинг, в том числе предоставление грантов, премий (за исключением небольших премий для талантливых детей и молодежи в области науки, образования, просвещения, искусства и культуры), благотворительные пожертвования в денежной форме;
- расходы на приобретение призов стоимостью более 4000 рублей, подарков;
- расходов на приобретение продуктов питания с целью их раздачи в виде материальной (благотворительной) помощи;
- расходы на приобретение путевок;
- расходы на фундаментальные научные исследования;
- расходы на создание новых памятников, монументов;
- непредвиденные расходы, а также недетализированные «прочие расходы»;
- расходы на издание рукописей (при фактическом отсутствии иной деятельности по проекту).
Расходы на оплатутруда указывается, только в части заработной платы, которая выплачивается сотруднику за работу по заявляемому проекту;
- Заработная плата работников по проекту устанавливается с учетом средней заработной платы в соответствующем регионе, при этом рекомендуется определить уровень оплаты труда таким образом, чтобы средняя заработная плата персонала проекта не превышала 50 тысяч рублей в месяц на одного работника (в части, финансируемой за счет средств гранта);
- Для районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, средняя заработная плата персонала проекта может превышать уровень 50 тысяч рублей в месяц, но не должна быть выше средней заработной платы в соответствующем регионе (если такая средняя заработная плата выше 50 тысяч рублей в месяц).
Больничные и пособия
Не допускается планирование в бюджете проекта сумм больничных и пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (поскольку их учет в бюджете проекта не требуется, они выплачиваются в соответствии с законодательством).
Командировочные расходы
Командировочные расходы указываются, если сотрудников проекта, работающих по трудовым договорам, связанные непосредственно с мероприятиями в календарном плане.
- Командировки должны быть экономически обоснованы. Зачастую эффективнее воспользоваться современными инструментами получения, предоставления и обмена информацией (интернет-конференции, вебинары и т. п.);
- В бюджет вносятся расходы на командировки только по территории России. Исключение в виде командировок за границу может быть сделано только для проектов по грантовому направлению «Развитие общественной дипломатии и поддержка соотечественников».
В состав командировочных расходов включаются:
- суточные в пределах допустимых сумм, необлагаемых НДФЛ (700 руб. в сутки для командировок по России и 2500 руб. в сутки для обоснованных командировок за границу в бюджетах проектов по грантовому направлению «Развитие общественной дипломатии и поддержка соотечественников»);
- расходы на приобретение проездных документов;
- Стоимость проживания в гостинице одного человека в отдельном номере не должна превысить 5000 рублей за ночь для всех населенных пунктов, кроме населенных пунктов районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера (Якутск, Петропавловск-Камчатский, Южно-Сахалинск и другие) в течение всего года;
- Дополнительные расходы в гостинице, связанные с обслуживанием номера (уборка, химчистка, услуги носильщика), питанием в ресторане, баре, посещением оздоровительных заведений (бассейн, спортзал, сауна), в качестве командировочных расходов в бюджете проекта не допускаются;
- Оплата проезда на общественном транспорте (кроме такси), включая аэроэкспресс по тарифам эконом-класса, до места посадки для отбытия в командировку;
- Непосредственно сам проезд до назначенного места и обратно;
- Расходы на общественный транспорт в месте командировки.
Офисные расходы
Офисные расходы такие как, аренда нежилого помещения указывается количество квадратных метров арендуемого помещения. Объем арендуемого помещения должен соотноситься с параметрами проекта (например, количеством сотрудников, участвующих в проекте и т. п.). Если помещение используется в нескольких проектах, необходимо делить расходы по аренде на все проекты и в бюджет закладывать только часть, относящуюся к реализуемому проекту.
Коммунальные услуги
Коммунальные услуги включают расходы по оплате стоимости услуг по электро-, водо-, тепло- и газоснабжению и прочие эксплуатационные расходы и должны соотноситься с площадью помещений, участвующих в реализации проекта. При несущественных расходах на коммунальные услуги допустимо указывать оценочные конечные суммы в месяц, для проектов, предусматривающих существенные расходы по этой статье, необходимо в примечании указывать расчет.
Услуги связи
Услуги связи включают услуги телефонии, интернета и других услуг связи. При несущественности расходов допустимо указывать оценочные конечные суммы в месяц, для проектов, предусматривающих существенные расходы по этой статье, необходимо в примечании указывать расчет.
Можно ли снимать денежные средства с расчетного счета?
Категорически не рекомендуется использовать наличные расчеты и соответственно планировать расходы, связанные с получением наличных средств в кассу. При этом компенсация сотруднику понесенных расходов по авансовому отчету путем перечисления на банковскую карту такого сотрудника допускается.
Почтовые расходы
Если почтовые расходы несущественные допустимо указывать оценочные конечные суммы в месяц, для проектов, предусматривающих существенные расходы по этой статье, необходимо в примечании указывать расчет. Применение ускоренных и дорогостоящих операторов (DHL и т. п.) не рекомендуется.
Компьютерное оборудование и программное обеспечение
Компьютерное оборудование и программное обеспечение включает справочные информационные системы, бухгалтерское программное обеспечение.
- При планировании данной статьи допустима группировка однотипных единиц закупки;
- Закупка оборудования и программного обеспечения (ПО) с избыточными потребительскими свойствами (функциональные, эргономические, эстетические, технологические, экологические свойства, свойства надежности и безопасности, значения которых не обусловлены их пригодностью для эксплуатации и использования в целях реализации проекта), а также оборудования и ПО, непосредственно не относящегося к проекту, не допускается;
Канцтовары и расходные материалы
Объем планируемых в бюджете канцтоваров и расходных материалов должен соотноситься с параметрами проекта (например, количеством сотрудников, арендуемым для проекта помещением и т. п.). При несущественности расходов допустимо указывать оценочные конечные суммы в месяц, для проектов, предусматривающих существенные расходы по этой статье, необходимо в примечании указывать расчет.
Как показать приобретение, аренду специализированного оборудования, инвентаря и сопутствующие расходы?
В данной статье расходов указывается необходимое для реализации проекта узкоспециализированное оборудование, инвентарь и т. п., не входящие в перечень офисных расходов. При планировании данной статьи допустима группировка однотипных единиц закупки. Если реализация проекта требует использования дорогостоящего оборудования, необходимо рассмотреть вариант аренды в качестве альтернативы.
Расходы на проведение мероприятий
Расходы на проведение мероприятий включает в себя расходы, связанные с проведением публичных мероприятий (семинаров, тренингов, пресс-конференций, обучения и т. п.).
- Основное отличие мероприятий проекта от деятельности проекта в данной статье расхода — мероприятия носят разовый или краткосрочный характер;
- Не допускается планировать в бюджете проекта расходы за счет средств гранта на различного рода подарки, кроме стоимости призов стоимостью до 4000 рублей, вручаемых победителям конкурсов и соревнований;
- Форма позволяет заполнить данные бюджета как по каждому отдельному мероприятию (тогда по каждому виду расходов на мероприятие в наименование расхода добавляется префикс идентификации запланированного мероприятия проекта), так и в укрупненном виде с применением агрегированных количественных данных и средних удельных показателей;
- Рекомендуется использовать укрупненные показатели для количества мероприятий свыше 5.
Печатать за счет средств гранта флаеры, брошюры, книги
Не рекомендуется включать в проект печать за счет средств гранта флаеров, брошюр, книг и прочего, если целевая группа, для которой реализуется проект, может пользоваться Интернетом. Необходимость этих расходов, количество экземпляров, формат должны быть в заявке четко обоснованы, а расходы на полиграфические услуги должны быть максимально экономными.
Статья прочие и прямые расходы
В данный раздел бюджета необходимо включить требуемые для реализации проекта расходы, которые не предусмотрены в других статьях бюджета проекта. Не допускается указание за счет гранта таких позиций, как «Непредвиденные расходы» или аналогичных.
Операции с денежными средствами в НКО
Нормативно-правовые акты по ведению кассовых операций•Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 №?373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации», далее Положение;
•Указания Банка России от 20.06.2007 г №?1843-У «О предельной величине расчетов наличными деньгами между юридическими лицами»;
•Федеральный закон от 22.05.03. №?54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Основные требования к ведению кассовых операций
•оформление всех кассовых операций типовыми первичными документами, утвержденными Госкомстатом России;
•ведение кассовой книги установленной формы;
•хранить свободные денежные средства сверх установленного лимита на рас-четном счете в учреждении банков (пункт 1.4 Положения);
•установление и соблюдение лимита остатка кассы (пункт 1.2 Положения);
•соблюдение лимита расчета наличными денежными средствами между юри-дическими лицами;
Последствия неустановления лимита кассы
Если лимит остатка кассы не установлен, то все денеж-ные средства в кассе, остающиеся на конец рабочего дня. считаются сверхлимитными.
Указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. №?1843-У (в ред. Указания ЦБ РФ от 28.04.2008 №?2003-У) лимит при расчете наличными денежными средствами между юридическими лицами установлен в размере 100?000 рублей. Причем, этот лимит установлен для расчетов по одной сделке (одному договору), а не для одного платежа или одного дня.
В каких случаях при осуществлении кассовых операций обязательно следует применять ККТ
Порядок применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при наличных денежных расчетах установлен Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» №?54-ФЗ от 22.05.03 г. (вступил в действие с 27.06.03 (в ред. Федеральных законов от 03.06.2009 г. №?121-ФЗ (ред. 17.07.2009), от 17.07.2009 №?162-ФЗ, от 27.07.2010 №?192-ФЗ).
Применять контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны все те организации и предприниматели, которые ведут расчеты наличными или же принимают к оплате банковские карты. Данное правило работает, когда речь идет о следующем:
•реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций;
•приеме ставок и выплате выигрыша в бизнесе азартных игр. То есть игорные заведения обязаны применять ККТ;
•реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате лотерейного выигрыша.
Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. №?54-ФЗ.
С 1 февраля 2017 года организации и предприниматели, применяющие ККТ, обязаны регистрировать онлайн-кассы, а с 1 июля 2017 г. используются исключительно только онлайн-кассы.
Обязанность применять ККТ не зависит и от вида организации. Некоммерческие организации (в т. ч. организации госсектора) должны использовать кассовые аппараты наравне со всеми. Тот факт, что деятельность не приносит прибыли, роли не играет (письмо ФНС России от 30 июля 2012 г. № АС-4-2/12617).
В каких случая применять ККТ не обязательно?
В ряде случаев ККТ можно не применять. Например, при торговле на розничных рынках, ярмарках и выставках.
Кроме того, до 1 июля 2018 года вправе не применять ККТ:
•предприниматели и организации при оказании услуг населению. Вместо чека они могут выдавать БСО в прежнем порядке;
•предприниматели на патенте, а также плательщики ЕНВД. По требованию покупателя они обязаны выдать документ об оплате (за исключением случая, когда при оказании услуг населению выдают БСО) в прежнем порядке;
•продавцы, которые используют торговые автоматы. Например, кофейные, снековые, бахильные и т. п.
Об этом сказано в статье 7 Закона от 3 июля 2016 г. №?290-ФЗ.
Нужно ли применять ККТ при передаче имущественных прав (например, при уступке права требования долга по договору цессии) за наличные деньги?
Нет, не нужно. Организация обязана применять ККТ исключительно при следующем:
•реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. При этом неважно, с кем происходят расчеты. Это могут быть просто граждане, предприниматели или представители организаций;
•приеме ставок и выплате выигрыша в бизнесе азартных игр. То есть игорные заведения обязаны применять ККТ;
•реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате лотерейного выигрыша.
Это следует из статьи 1.1, пункта 1 статьи 1.2 Закона от 22 мая 2003 г. №?54-ФЗ.
Передача имущественных прав (например, уступка по договору цессии права требования долга) не относится к таким операциям. Такой вывод следует из статьи 38 Налогового кодекса РФ. Поэтому, если организация получает оплату за передаваемое право, обязанность применять ККТ у нее не возникает. Аналогичный вывод можно сделать из письма УФНС России по г. Москве от 27 октября 2004 г. №?11-17/69171.
Кто в НКО осуществляет кассовые операции?
Кассовые операции осуществляет кассир, состоящий в трудовых отношениях с некоммерческой организацией. При отсутствии в штатном расписании должности кас-сира, обязанности кассира возлагаются на другое лицо. С кассиром организации за-ключается договор о полной материальной ответственности.
Основные правила оформления кассовых документов
Исправления и подчистки в первичных кассовых документах не допускаются. Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. При выдаче денежных средств лицу, не являющемуся сотрудником организации (например по договору подряда) данные его паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, отражаются в расходном ордере и деньги вы-даются только при предъявлении указанных документов. Исправления в кассовой книге, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.
Оформление поступающих пожертвований от физических лиц, пожелавших остаться неизвестными
В этом случае оприходование денежных средств необходимо оформить Актом комиссии. Форма акта о приеме и подсчете пожертвований не является унифицированной, поэтому ее необходимо отразить в Положении об учетной политике организации.
Согласно п. 2 ст. 582 Гражданского кодекса РФ на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.
Ниже приведен один из возможных вариантов данного Акта.
__________________________
Наименование некоммерческой организации
___________г._Город__________________________
Акт № ____ от «___» _______20__г.
о приеме и подсчете пожертвований от анонимного жертвователя
Комиссия в составе:
1._______________________________ (ФИО, должность)
2._______________________________ (ФИО, должность)
3._______________________________ (ФИО, должность)
Произвела подсчет пожертвований поступивших в кассу организации от анонимного жертвователя. Сумма пожертвований составила__________ (цифрами и прописью) и передана кассиру.
Приходный ордер № ____ от «____» ______________20__г. Подписи членов комиссии:
1._______________________________ (ФИО, должность)
2._______________________________ (ФИО, должность)
3._______________________________ (ФИО, должность)
Ревизия и инвентаризация кассы
Ответственность за сохранность, транспортировку денежных средств несет руководитель организации.
Инвентаризация (ревизия) денежных средств в кассе производится с периодичностью, установленной Положением об учетной политике и в сроки, установленные приказом руководителя организации. Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя, в присутствии кассира. При этом производится полный пересчет остатка денежной наличности в кассе, сверка его с данными учета по кассовой книге, а также проверка других ценностей, находящихся в кассе (денежные документы и т. п.). Хранение в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещается.
Результаты ревизии оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств (унифицированная форма № ИНВ-15). Выявленные излишки приходуются с последующим отнесением их в доход организации, недостачи подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира).
Нужен ли расчетный счет новой или нулевой НКО?
Согласно законодательным нормам, деятельность некоммерческих организаций должна осуществляться с использованием расчетного счета. Но прямого закона, который обязывает открывать счет в банке тоже нет. Если НКО, не имеющие в штате наемных рабочих и сдаёт нулевые отчеты,им не нужны банковские услуги, поэтому можно не открывать расчетный счет. Остальным некоммерческим объединениям придется выполнять финансовые операции, платить налоги, вести учет, хранить денежные средства и грамотно распоряжаться ими. А это невозможно без расчетного счета, тем более что его открытие не требует много усилий или времени. Многие банковские учреждения вообще предлагают сделать это через интернет, что делает процедуру максимально удобной.
Оформление расчетного счета законодательством регламентируется как право НКО, а не как обязанность. Его наличие упрощает ведение финансовых операций и деятельности вообще. Но если НКО может обойтись без расчетного счета, то оно имеет право его не открывать. Это становится возможным в следующих случаях:
• в организации не работают наемные работники, зачисленные в штат;
• нет никаких выплат сотрудникам;
• организация не занимается хозяйственной деятельностью, не оказывает никаких услуг, не выполняет никакой работы;
• в контролирующие органы сдаются нулевые отчеты;
• сумма начисленного налога нулевая.
Если некоммерческое объединение попадает под эти критерии, то для него наличие расчетного счета не обязательно. Поскольку банки предоставляют платное обслуживание, то оно станет лишним пунктом в статье расходов НКО, которое составляет около 1000 рублей.
Но как только организация начнет заниматься хозяйственной деятельностью, ей необходимо будет открыть счет в банковском учреждении. Выполнение каких-либо работ или предоставление услуг влекут за собой налоговые обязательства и расчеты. Уплата налогов, как и другие денежные платежи организации, осуществляются с расчетного счета. Поэтому в таких случаях его создание становится обязательным.
Риски при осуществлении деятельности НКО без расчетного счета
1.Правовой риск (вероятность низкая). При учреждении НКО, согласно уставу, формируется первичное имущество НКО. Это не уставной капитал, но суть похожа. В большинстве случаев, имущество должно быть внесено в течение трех месяцев. Внесение имущества производится именно на расчетный счет. По закону, не открыв расчетный счет и не внеся первичное имущество, НКО нарушает свой устав. За это МИНЮСТ имеет право вынести решение о принудительной ликвидации НКО. На практике МИНЮСТ не проверяет внесение первичного имущества. Но недоброжелатели могут обратиться с жалобой в Министерство юстиций, указав данное нарушение.
2.Невозможность оплатить штраф (вероятность высокая). Например, любая нулевая НКО сдает минимум 35 отчетов в год в госорганы. Если отчет не сдали или сдали неверно, госорганы выписывают штраф. Штраф направляется в базу ЦБ РФ для взыскания (ИНКАССО). Обычно штраф списывает с расчетного счета НКО и всё. Но у Вас его нет! С действующим инкассо гос.органов банкам запрещено открывать/закрывать расчетные счета. Но оплатить штраф можно только через расчетный счет. Всё круг замкнулся. Разорвать его можно, но займет это до 3 месяцев, все это время НКО фактически заблокирована. И скорее всего, узнаете вы об этом именно в тот момент, когда НКО придет в банк срочно открывать счет и начинать деятельность.
3.Членские взносы (вероятность низкая). В НКО, основанных на членстве, существует обязательные членские взносы. Их размер устанавливает самой НКО, но он должен быть по закону. Оплачиваются они на расчетный счет НКО или должны туда быть внесены в течении дня из кассы. Соответственно без расчетного счета и членских взносов, все члены НКО не соблюдают правила членства и организация должна принять решение о ликвидации.
Документы для открытия расчетного счета
Для оформления расчетного счета потребуется подготовить и предоставить банковскому специалисту пакет со следующими документами
- ОГРН — регистрационным свидетельством;
- ИНН — индивидуальным налоговым номером организации
- уставом НКО;
- Паспорт руководителя -документами, подтверждающими личности участников объединения;
- Решение (Протокол) о создании НКО
- Лист записи о внесении юридического лица в ЕГРЮЛ.
- Приказ о назначении руководителя
- карточки с образцами подписей и печатью
- заявку на оформление расчетного счета в форме, установленной банком
- договором на присоединение к банковскому обслуживанию
- сведениями о некоммерческой организации согласно установленной банком форме.
Бюджетирование непредвиденных расходов и организация внутреннего контроля в НКО
Непредвиденные расходы — расходы, которые возникают внезапно, не были включены в Смету расходов НКО. Они могут возникнуть в следующих случаях:1)Когда бюджет проекта не был достаточно хорошо продуман и просчитан до начала реализации проекта;
2)когда в организации не предусмотрели риски — например, риски судебных разбирательств, возникновения и связанных с ними штрафных санкций;
3)когда возникают форс-мажорные обстоятельств (обстоятельства непреодолимой силы) — например, стихийные бедствия, забастовки и т. п.
Непредвиденные расходы можно уменьшить с помощью следующих мер:
1)Регулярное составление и пересмотр Сметы доходов и расходов в целом и Сметы доходов и расходов по отдельным социальным проектам;
2)Обеспечить хороший документооборот, исключающий или уменьшающий риск возникновения претензий со стороны клиентов, представителей целевой аудитории, контролирующих органов;
3)Внедрить систему внутреннего контроля в организации.
Некоммерческая организация обязана внедрять систему внутреннего контроля в силу норм ст. 19 Федерального закона от 06 декабря 2011 года №?402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом, внутренний контроль согласно этому законуподразделяется на:
1)внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни« (п. 1 ст. 19), который обязаны организовать и осуществлять все экономические субъекты, в том числе и НКО;
2)внутренний контроль функционирования учетной системы компании (п. 2 ст. 19 Закона), который определяет, что „экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности“.
Соответственно, внутренний контроль функционирования учетной системы компании обязаны организовать все НКО, отчетность которых подлежит обязательному аудиту. Согласно Закону об аудиторской деятельности, обязательный аудит должны проводить:
•все фонды (п.3 ст. 5 ФЗ „Об аудиторской деятельности“),
•НКО, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (п.4 ст. 5 ФЗ „Об аудиторской деятельности“);
•НКО, которое представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п.5. ст. 5 ФЗ „Об аудиторской деятельности“);
•НКО, в иных случаях, предусмотренных федеральными законами (п.5. ст. 5 ФЗ „Об аудиторской деятельности“):
овыполняющая функции иностранного агента (ст. 32 ФЗ „О некоммерческих организациях“);
оНекоммерческая организация, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей (ст. 6, 7 ФЗ „О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“);
оНКО — получатель дохода от целевого капитала в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей (ст. 6, 7 ФЗ „О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций“);
оНКО — объединения страховщиков (ст.9 ФЗ „О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон ‚О развитии сельского хозяйства‘, ст. 28 ‚Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств‘);
оНКО — объединение туроператоров в сфере выездного туризма (ст. 11.1 ФЗ ‚Об основах туристской деятельности в Российской Федерации‘);
оНКО — политические партии (ст.35 ‚О политических партиях‘);
оНКО — публично-правовые компании (ст.16 ФЗ ‚О публично-правовых компаниях в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации‘, ч.3 ст. 3 ФЗ ‚О публично-правовой компании ‚Фонд защиты прав граждан — участников долевого строительства‘)
оНКО — региональный оператор фонда капитального ремонта многоквартирных домов (ч.1 ст. 187 Жилищного кодекса РФ);
оНКО — саморегулируемая организация (ст.12 ФЗ ‚О саморегулируемых организациях‘);
оНКО, осуществляющие коллективное управление авторскими и смежными правами (ч.6 ст. 1244 ГК РФ (часть 4).
Система внутреннего контроля (СВК) — совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в т. ч. включает надзор и проверку, организованные внутри данного экономического субъекта его силами:
- соблюдения требований законодательства;
- точности и полноты документации бухгалтерского учета;
- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
- предотвращения ошибок и искажений;
- исполнения приказов и распоряжений;
- обеспечения сохранности имущества организации.
| Уровни Этапы | Индивидуальный Уровень персонала | Микроуровень Уровень управленческих решений | Макроуровень Уровень всей системы (внешний уровень) |
| Подготовительный | Процедура подбора кадров Должностные инструкции Меры ответственности Договор о материальной ответственности | Определение рисков, связанных с управлением Определение организационной структуры и разграничение полномочий | Определение ситуаций, когда могут возникнуть риски обстоятельств непреодолимой силы Определение показателей для систематического анализа деятельности |
| Текущий | Контроль за текущей работой принятого работника (Соблюдение трудовой дисциплины, трудовые достижения за определенный период времени и т. п. Контроль за компетентностью и квалификацией | Контроль за возникновением рисков Например:Юридический риск Риски принятия неправильных юридических решений -Проверка контрагентов перед составлением договора Операционный риск - Прописать и контролировать возможные ошибки и злоупотребления должностными лицами | Мониторинг внешних факторов, которые могут повлиять на работу организации Проведение регулярного анализа деятельности организации, выявление внешних факторов |
| Последующий | Анализ деятельности сотрудника за определенный период Принятие решения о переводе на постоянную работу; о повышении в должности и др. кадровых решений | Анализ достижений организации и взаимосвязь с решениями должностных лиц Принятие решений в отношении определенного вида деятельности, определенного продукта организации, управленческого персонала и ключевых должностных лиц (юристов, бухгалтеров и т. п.) | Принятие решения об эффективности принятых мер по снижению негативного воздействия тех или иных рисков возникновения обстоятельств непреодолимой силы по конкретным проектам |
- контрольная среда;
- процесс оценки рисков;
- информационная система, в т. ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- контрольные действия;
- мониторинг средств контроля.
Фонд целевых капиталов. Основные понятия
В современной практике зарубежных стран одним из популярных инструментов финансирования деятельности НКО является формирование эндаумента (от англ. endowment — ресурсный капитал). Эндаумент НКО образуется, когда учредитель или иное лицо передает в собственность организации денежные средства или имущество, которые впоследствии должны использоваться (путем прямого расходования либо путем расходования дохода, возникающего от управления этими средствами, например от размещения в финансовых активах, приносящих доход) для достижения целей создания организации.Целевой капитал (эндаумент) согласно ст. 2 ФЗ ‚О порядке формирования и использования целевого капиттала некоммерческих организаций‘ — ‚часть имущества некоммерческой организации, которая формируется и пополняется за счет пожертвований, внесенных в порядке и в целях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, и (или) за счет имущества, полученного по завещанию, а также за счет неиспользованного дохода от доверительного управления указанным имуществом и передана некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании в целях получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности такой некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, установленном настоящим Федеральным законом‘.
Согласно российскому законодательству, вправе становиться собственниками целевого капитала следующие НКО:
Ч.4 ст. 2 ФЗ-275: ‚некоммерческая организация — собственник целевого капитала — некоммерческая организация, созданная в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации‘;
Ч.5 ст. 2.ФЗ-275: ‚специализированная организация управления целевым капиталом (далее — специализированная организация) — некоммерческая организация — собственник целевого капитала, созданная в организационно-правовой форме фонда исключительно для формирования целевого капитала, использования, распределения дохода от целевого капитала в пользу иных получателей дохода от целевого капитала в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом‘.
Ассоциации, союзы, некоммерческие партнерства, потребительские кооперативы не вправе формировать в собственности целевой капитал, но вправе быть благополучателями доходов от его инвестирования, полученных от фондов управления целевым капиталом.
В отношении государственных корпораций и политических партий действует еще более жесткое ограничение: они не вправе ни формировать в собственности целевой капитал, ни получать доходы от его инвестирования.
Целевой капитал формируется и доход от целевого капитала используется в следующих целях:
П. 1 ст. 3 ФЗ-275: Формирование целевого капитала и использование дохода от целевого капитала могут осуществляться в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки), охраны окружающей среды, оказания гражданам бесплатной юридической помощи и осуществления их правового просвещения, а также в целях функционирования общероссийского обязательного общедоступного телеканала общественного телевидения.
П. 1 ст. 3 ФЗ-275: Формирование целевого капитала и использование, распределение дохода от целевого капитала на иные цели, за исключением предусмотренных настоящей статьей целей, не допускаются.
Возможны два варианта формирования целевого капитала. Вариант 1 предполагает право собственности на целевой капитал той НКО, которая является одновременно получателем доходов от его инвестирования. По варианту 2 собственником целевого капитала является специализированная НКО, которая создается и функционирует исключительно для целей формирования, передачи в управление и распределения доходов от инвестирования целевого капитала между иными некоммерческими организациями.
В международной практике примером такого способа финансирования НКО является учреждение Нобелевской премии. Альфред Нобель завещал большую часть своих сбережений специально созданной некоммерческой организации — Фонду Нобеля. Завещанные средства были инвестированы, за счет дохода от указанных инвестиций и выплачиваются денежные премии нобелевским лауреатам.
Доходы от использования целевого капитала могут расходоваться:
П. 3 ст. 3 ФЗ-275: Специализированная организация вправе использовать на административно-управленческие расходы, связанные с формированием и пополнением целевого капитала, с осуществлением деятельности, финансируемой за счет дохода от целевого капитала, не более 15 процентов суммы дохода от доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, или не более 10 процентов суммы поступившего за отчетный год дохода от целевого капитала. Такими расходами являются, в частности, оплата аренды помещений, зданий и сооружений, расходы на приобретение основных средств и расходных материалов, расходы на проведение аудита, выплату заработной платы работникам некоммерческой организации, расходы на управление некоммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями, расходы на приобретение услуг по управлению некоммерческой организацией или ее отдельными структурными подразделениями.
Отличия формирование целевого капитала от простого приема пожертвований
Сам по себе подобный порядок аккумулирования и использования средств некоммерческими организациями не противоречил законодательству и ранее. Так, в силу п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 №?7-ФЗ (ред. от 17.07.2009) ‚О некоммерческих организациях‘ источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах среди прочего являются:
•добровольные имущественные взносы и пожертвования;
•дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
•доходы, получаемые от собственности НКО.
Следовательно, принятие пожертвований и приобретение за счет этих средств, например, акций акционерных обществ с последующим финансированием деятельности НКО за счет дивидендов было возможно и до вступления в силу Федерального закона №?275-ФЗ. Однако при этом существовал ряд сложностей.
Первая из них была связана с тем, что доход от использования недвижимости, ценных бумаг и иной собственности, приобретенной за счет пожертвований, считался доходом для целей налогообложения и облагался налогом на прибыль организаций. Это приводило к автоматическому уменьшению всех получаемых средств на сумму налога на прибыль.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются денежные средства, полученные:
•некоммерческими организациями на формирование целевого капитала в порядке, установленном Федеральным законом №?275-ФЗ;
•некоммерческими организациями — собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом №?275-ФЗ;
•некоммерческими организациями от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом №?275-ФЗ.
Кроме того, согласно подп. 8п. 2 ст. 146 НК РФ, не признается объектом обложения НДС передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала в порядке, установленном Федеральным законом №?275-ФЗ.
Вторая проблема при применении рассматриваемой схемы финансирования НКО была связана с гражданско-правовыми особенностями пожертвований. Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием является дарение в общеполезных целях. Может ли считаться общеполезной целью вложение денежных средств, например, в объект недвижимости, если даже доход от сдачи этой недвижимости в аренду направляется на финансирование НКО, было неясно.
И третья сложность заключалась в том, что в соответствии со ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут вести предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых они созданы. Вопрос, насколько управление недвижимостью соответствовало уставным целям НКО, оставался открытым.
Таким образом, Федеральный закон №?275-ФЗ снял все разногласия в гражданско-правовой квалификации рассматриваемых операций НКО.
Ст. 15 ФЗ 275: Денежные средства, составляющие целевой капитал, в том числе иностранная валюта, могут быть размещены в:
1) государственные ценные бумаги Российской Федерации, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, облигации иных российских эмитентов;
2) акции российских эмитентов, созданных в форме открытых акционерных обществ;
3) государственные ценные бумаги иностранных государств, соответствующие требованиям, определяемым к долговым обязательствам иностранных государств, в которые могут размещаться средства Фонда национального благосостояния;
4) облигации и акции иных иностранных эмитентов;
5) ипотечные ценные бумаги, выпущенные в соответствии с законодательством Российской Федерации об ипотечных ценных бумагах;
6) инвестиционные паи закрытых паевых инвестиционных фондов, если правилами доверительного управления этими паевыми инвестиционными фондами предусматривается выплата дохода от доверительного управления не реже одного раза в год;
7) инвестиционные паи интервальных паевых инвестиционных фондов;
8) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов;
9) объекты недвижимого имущества;
10) депозиты в рублях и иностранной валюте в кредитных организациях.
Минимальный размер целевого капитала составляет 3?000?000 руб., а минимальный срок, на который может быть создан целевой капитал, по общему правилу Федерального закона №?275-ФЗ — 10 лет.
Процесс оценки рисков
Процесс оценки рисков представляет собой выявление и по возможности устранение рисков в ведении хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. При этом следует учитывать, что риски могут быть связаны как с внешними, так и с внутренними событиями и обстоятельствами.
Процедура формирования целевого капитала
Формирование целевого капитала в целом происходит следующим образом. НКО принимает решение о формировании целевого капитала и в течение одного года (со дня поступления на банковский счет НКО первого пожертвования на формирование целевого капитала) собирает пожертвования.
Жертвователи (физические и юридические лица) передают в собственность НКО на формирование или пополнение целевого капитала денежные средства на основании договора пожертвования или завещания. Если жертвователем конкретное назначение, цели использования и получатели дохода от использования целевого капитала не определены, данные вопросы регулируются Советом.
НКО не вправе пользоваться и распоряжаться денежными средствами, полученными на формирование целевого капитала (за исключением их внесения на депозитные счета в кредитных организациях), до их передачи в доверительное управление управляющей компании.
В течение двух месяцев со дня, когда сумма пожертвований составит 3?000?000 руб., НКО обязана передать денежные средства в доверительное управление управляющей компании. Со дня передачи средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным.
Самостоятельное управление НКО (вложение пожертвований в активы) не рассматривается как формирование целевого капитала. Соответственно в этом случае не будут применяться предусмотренные Федеральным законом №?275-ФЗ налоговые льготы.
Если в течение обозначенного срока (один год) сумма пожертвований не превысит 3?000?000 руб. или если в течение этого срока не создан Совет, то целевой капитал не формируется и НКО до окончания финансового года, в котором истекает срок формирования целевого капитала, обязана возвратить поступившие денежные средства, если договором пожертвования не предусмотрено иное или если денежные средства получены в порядке наследования.
Федеральным законом №?275-ФЗ также предусмотрены случаи, при наступлении которых целевой капитал подлежит расформированию:
1) достижение целей или наступление условий, предусмотренных договором пожертвования (завещанием);
2) истечение срока, на который был сформирован целевой капитал;
3) принятие решения о реорганизации НКО — собственника целевого капитала, если создаваемые в результате реорганизации НКО не соответствуют требованиям Федерального закона №?275-ФЗ;
4) принятие решения о ликвидации НКО — собственника целевого капитала;
5) если стоимость чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам трех следующих подряд завершенных отчетных лет более чем на 30% без учета расходования денежных средств, предусмотренных п. 4 ст. 13 Федерального закона №?275-ФЗ (не более 10% балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, в год, если это не запрещено договором пожертвования или завещанием и предусмотрено финансовым планом НКО);
6) если стоимость чистых активов в результате доверительного управления имуществом, составляющим целевой капитал, снизилась по результатам одного отчетного года более чем на 50% без учета расходования денежных средств, предусмотренных п. 4 ст. 13 Федерального закона №?275-ФЗ;
7) по решению суда.
Как рассчитывается годовой доход от использования целевого капитала
Пример
Рассмотрим, как рассчитывается годовой доход.
Целевой капитал при формировании — 6?000?000 руб.
Рост стоимости чистых активов (СЧА) (доход от доверительного управления за 12 месяцев) — 11% (660 000 руб.).
Вознаграждение управляющей компании (10% от суммы дохода от доверительного управления) — 66?000 руб.
Административно-управленческие расходы (15% от суммы дохода от доверительного управления) — 99?000 руб.
Доход от целевого капитала, передаваемый получателям дохода, — 495?000 руб.
Отчетность собственников целевого капитала
Некоммерческие организации — собственники целевого капитала обязаны подготовить и утвердить годовой отчет о формировании целевого капитала и об использовании, распределении дохода от целевого капитала. В случае если некоммерческой организацией сформировано несколько целевых капиталов, отчет готовится по каждому целевому капиталу.
Срок предоставления отчета — не позднее шести месяцев после окончания отчетного года.
Годовой отчет должен быть размещен на сайте некоммерческой организации в течение 10 дней с даты утверждения отчета.
В доход от целевого капитала может включаться до 10 процентов балансовой стоимости имущества, составляющего целевой капитал, за отчетный год в случае, если это не запрещено договором пожертвования или завещанием и предусмотрено финансовым планом некоммерческой организации.
Инвестиционная деятельность некоммерческих организаций
Вправе ли осуществлять инвестиционную деятельность НКО?Некоммерческие организации на основании ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 №?7-ФЗ ‚О некоммерческих организациях‘ (далее — Закон №?7-ФЗ) вправе осуществлять виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством. Деятельность должна соответствовать целям, для которых организация была создана и которые указаны в ее учредительных документах.
Термин ‚инвестирование‘ используется в специальной литературе в области экономической теории, экономики, организации и финансирования инвестиций наряду с понятием ‚инвестиционная деятельность‘. Инвестирование рассматривается преимущественно как деятельность, связанная с вложением средств в активы хозяйствующего субъекта, при этом выделяются такие основные признаки этого процесса, как долгосрочность, рискованность, способность приносить доход в будущем.
Определения термина ‚инвестиционная деятельность‘, приведенные в основных нормативных правовых актах, в целом идентичны и ориентированы на практическую реализацию процесса инвестирования. В Законе РСФСР от 26.06.1991 №?1488-1 ‚Об инвестиционной деятельности в РСФСР‘ инвестиционная деятельность определена как вложение инвестиций, или инвестирование, и совокупность практических действий по реализации инвестиций.
Федеральный закон от 25.02.1999 №?39-ФЗ ‚Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений‘ трактует инвестиционную деятельность как вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Процесс инвестиционной деятельности
Содержание инвестиционного процесса определяется объектами вложения (инвестирования). В отношении инвестиций во внеоборотные активы объектами вложений выступают материальные инвестиции в основные средства и нематериальные инвестиции в развитие интеллектуального потенциала. По назначению названные инвестиции дифференцируются на производственные и непроизводственные.
В инвестиционном процессе выделяются следующие этапы: прединвестиционный (подготовительный), осуществление инвестиций, эксплуатационный, ликвидационный.
Инвестиционный проект включает комплект документов, содержащих обоснование экономической целесообразности, объема и сроков о существления инвестиций, необходимую проектно-сметную документацию, разработанную и утвержденную в установленном законами, стандартами, нормами и правилами порядке, а также описание практических действий по осуществлению инвестиций. В силу того, что основной целью деятельности некоммерческой организации является не извлечение прибыли, а реализация общественно-полезных функций, оценка инвестиционных проектов некоммерческой организации носит существенную специфику.
Оценка инвестиционных проектов в НКО
Процедура оценки инвестиционных проектов некоммерческой организации включает две составляющие: экономическую и социальную. Экономическая составляющая основывается на анализе финансовых выгод от реализации проекта, социальная — на оценке социальных результатов от его воплощения. Анализ экономической выгодности инвестиционных проектов некоммерческой организации базируется на тех же широко известных показателях, что и для коммерческих предприятий (коэффициенты простой нормы прибыли, чистой приведенной стоимости, индекс доходности, период окупаемости вложенных средств, показатель внутренней нормы прибыли).
Финансовые инструменты
Финансовые инструменты подразделяются на первичные (денежные средства, ценные бумаги, кредиторская и дебиторская задолженность по текущим операциям) и вторичные, т. е. производные (финансовые опционы, фьючерсы, форвардные контракты, процентные свопы, валютные свопы). Также по видам финансовые инструменты подразделяются на долговые ценные бумаги (облигации) и долевые ценные бумаги (акции).
Некоммерческие организации могут использовать финансовые инструменты в качестве предпринимательской деятельности, а также для сохранения целевых и нецелевых средств, однако возникает необходимость доказывать целевое использование денежных средств.
Поэтому размещение свободных средств на депозите, приобретение ценных бумаг ‚рискованные‘ операции. Желательно, чтобы вложения в финансовые инструменты осуществлялись за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, с целью избегания ‚конфликтов‘ с налоговыми органами и ‚донорами‘.
Целевые поступления, предусмотренные Налоговым кодексом, в частности п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и др.), не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования (если иное прямо не предусмотрено источником поступлений). Поэтому в общем случае, чтобы определить, соблюдено ли целевое назначение средств, нужно принимать во внимание только их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
Риски при инвестировании у НКО
Если у НКО есть средства, которые временно не используются, донор в договоре не запретил их инвестировать, НКО может доказать, что путем инвестирования свободные средства именно сохраняются, то их можно положить на депозит или вложить в ценные бумаги.
При этом для НКО существует два специфических риска.
1. Именно НКО отвечает за то, чтобы рассчитать срок неиспользования средств, вложить их именно на это время и получить обратно, когда они будут нужны для реализации деятельности.
2. Некоторые доноры, хотя и не вносят в договор запрещений на инвестирование средств, узнав об этом, могут посчитать такое обращение со своим пожертвованием (субсидией, грантом) злоупотреблением (а могут счесть это нормальным). Предоставив соответствующие объяснения, НКО, скорее всего, сможет доказать, что злоупотребления не было по закону, но вот насколько удастся убедить донора с точки зрения ценностного понимания ситуации — неизвестно.
НКО необходимо решать, на что делать ставку в данной ситуации: не инвестировать донорские средства, либо всегда предупреждать донора заранее и получать его согласие, либо не ставить донора в известность с расчетом на то, что если он узнает и потребует объяснений, НКО сможет эти объяснения предоставить.
Ограничения по инвестированию в НКО
Некоммерческие организации, имеющие на счету временно свободные денежные средства, с целью сохранения от инфляции могут размещать их в различные финансовые инструменты. Однако существуют ограничения инвестирования для некоммерческих организаций, обусловленные российским законодательством.
П. 3.2. ст. 7.1 7-ФЗ ‚О некоммерческих организациях‘: Инвестирование временно свободных средств государственной корпорации осуществляется на принципах возвратности, прибыльности и ликвидности приобретаемых ею активов (объектов инвестирования). Правительство Российской Федерации вправе установить перечень разрешенных активов (объектов инвестирования), порядок и условия инвестирования временно свободных средств государственной корпорации, порядок и механизмы контроля за инвестированием этих средств, порядок совершения сделок по инвестированию временно свободных средств государственной корпорации, формы отчетов об инвестировании временно свободных средств государственной корпорации, порядок предоставления и раскрытия этих отчетов.
Предельный объем инвестируемых временно свободных средств государственной корпорации, порядок принятия решений об инвестировании временно свободных средств государственной корпорации определяются высшим органом управления государственной корпорации. Высший орган управления государственной корпорации вправе установить дополнительные ограничения и требования в отношении операций по инвестированию временно свободных средств государственной корпорации.
Способы сохранения денежных средств
Самый простой способ сохранения денежных средств от инфляции — поместить их на депозитный счет в банке. Депозит, или срочный вклад, предполагает, что деньги организации остаются в банке на несколько дней, месяц, несколько месяцев, год или больше (в России, как правило, до двух лет), и в конце срока организация получает средств от банка больше, чем положила. Существенное замечание — организация в течение срока действия договора не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (ст. 834 ГК РФ).
Определения основных финансовых инструментов
Получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. По купонным облигациям выплачивается купонный доход за определенный промежуток времени. Бескупонные облигации размещаются с дисконтом. При погашении выплачивается их номинальная стоимость.
Наиболее предпочтительной ценной бумагой для некоммерческих организаций являются государственные ценные бумаги. Государственные облигации выпускаются самой Российской Федерацией, а также органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Специфика инвестиционной привлекательности муниципальных образований, в отличие от отдельных инвестиционных проектов или хозяйствующих субъектов, характеризуется, прежде всего, надежностью и предсказуемостью платежеспособности заемщика (эмитента).
Вексель — это составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и оплаченное гербовым сбором. Вексель, являясь ценной бумагой, используется как способ оформления кредита.
Сберегательный (депозитный) сертификат объединяет в себе свойства банковского вклада и ценной бумаги. Сберегательный сертификат удостоверяет сумму вклада физического лица, депозитный — юридического лица.
Сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.
Нормы ст. 844 ГК РФ определяют, что сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть именными или на предъявителя. Кроме этого в случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате банком выдаются сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам ‚До востребования‘, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.
Являясь разновидностью ценной бумаги, сберегательный (депозитный) сертификат выполняет ряд взаимосвязанных функций:
— удостоверяет сумму внесенного в банк вклада, а также размер начисляемых процентов;
— удостоверяет права вкладчика (держателя вклада). Иными словами, сам факт наличия у вкладчика сертификата — достаточное основание, чтобы банк выдал по его требованию сумму вклада по окончании срока действия сертификата, а также начислил и выплатил фиксированные проценты, определенные сертификатом;
— сертификат создает определенные удобства для вкладчика, так как в соответствии с письмом ЦБ РФ от 10.02.1992 №?14-3-20 ‚Положение ‚О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций‘ последний вправе предъявить его к оплате не только в банк, выдавший сертификат, но и в его филиал.
Можно выделить три признака, которые указывают на то, что размещение целевых средств во вкладах следует отнести к предпринимательской деятельности (с соответствующими налоговыми последствиями).
1. Расходы, связанные с деятельностью по размещению свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах, приносящих доход, которые уменьшают доходы от такой деятельности в целях определения налогооблагаемой прибыли (например, услуги финансового аналитика, брокерское обслуживание и т. п.). Если такие расходы есть, то вывод проверяющих будет однозначным — они направлены на получение дохода, то есть цель размещения средств заключается в получении прибыли. У некоммерческой организации, осваивающей целевые средства, подобных расходов быть не должно. Следовательно, доходы в виде процентов по вкладам некоммерческая организация покажет в составе налоговой базы, а вот каких-либо расходов, связанных с этим доходом, быть не должно, иначе высоки риски начисления налога на прибыль не только на сумму процентов, но и на весь остаток средств, размещенный на депозите.
2. Документальное обоснование решения о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска их потери (обесценивания). Чтобы минимизировать налоговые риски, некоммерческая организация должна иметь подобный документ. Например, это может быть служебная записка бухгалтера,адресованная руководителю, содержащая информацию о реальных и прогнозируемых темпах инфляции в сравнении с предлагаемыми банками процентами по вкладам или доходностью ценных бумаг, обосновывающая необходимость обращения к финансовым инструментам.
Очевидно, что если некоммерческая организация в качествеспособа размещения средств выбирает ценные бумаги, то они должны иметь самые низкие риски, т. к. цель не прибыль, а сохранность денежных средств.
3. Обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в периоде, когда они получены, с размещением свободных остатков на депозитных счетах или доходных ценных бумагах. Такой вариант следует сравнить со стратегией полного использования средств в текущем периоде. Также следует показать, что неполное использование в текущем периоде целевых средств не приведет к сокращению масштабов деятельности некоммерческой организации (либо ее прекращению), наоборот, получение дохода (проценты по депозиту, дивиденды по акциям) позволит за счет накопления средств наиболее эффективно достигнуть уставных целей.
Нормативно-правовые акты, регулирующие учет финансовых вложений
В российском законодательстве учет финансовых инструментов регламентируется ПБУ 19/02 ‚Учет финансовых вложений‘.
В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 для отражения активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
— способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
Какие отчеты обязана сдавать НКО при осуществлении инвестиций?
- В Бухгалтерском годовом отчете — ф в. 1 ‚Бухгалтерский баланс‘, ф.4 ‚Отчет о движении денежных средств‘, ф.6 ‚Отчет о целевом расходовании полученных средств‘
- Отчетность в Росстат по инвестициям (П-2-инвест ‚Сведения об инвестиционной деятельности‘, N 1-СОНКО ‚Сведения о деятельности социально ориентированной некоммерческой организации‘, П-6 ‚Сведения о финансовых вложениях и обязательствах‘,
- Отчетность в Минюст содержит положения о направлении полученных целевых средств.
Заемные источники ресурсовв НКО
В некоммерческих организациях, кроме собственных средств, если это не противоречит законам, в соответствии с которыми они действуют, источниками формирования имущества могут являться заемные средства, которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные заемные средства в зависимости от сроков заимствования средств.Долгосрочные заемные источники формирования имущества:
— кредиты и займы со сроком погашения свыше 1 года;
Краткосрочные заемные источники формирования имущества:
— кредиты и займы со сроком погашения менее 1 года;
— кредиторская задолженность, в том числе:
— задолженность по налогам и сборам;
— задолженность по заработной плате перед работниками;
— задолженность перед работниками по иным основаниям;
— задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
— задолженность перед покупателями по предоплате услуг, товаров;
— задолженность перед пайщиками, членами в случае, если законодательством предусмотрена возможность начисления каких-либо доходов пайщикам или членам (например, в потребительских кооперативах).
В уставе может быть прописан прямой запрет на привлечение денежных средств путем займов или кредитов. Также в НКО на ежегодном собрании может быть вынесено решение о запрете брать займы или кредиты в любой форме. Соответственно необходимо проверить эти два главных документа, возможно на этом вопрос будет исчерпан.
На практике учредители или члены НКО могут предоставить организации временную финансовую помощь. Например для развития деятельности приносящей доход, что не запрещено законом. После получения дохода НКО может вернуть заем учредителю. Но важно понимать, что временная финансовая помощь должна быть беспроцентной. В крайнем случае не превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Не должно быть факта обогащения учредителя или члена организации НКО. Это нарушит уставные цели НКО, в теории МИНЮСТ может НКО ликвидировать, за неуставную деятельность и обогащение аффилированных лиц.
В какие случаях банки отказывают НКО в выдаче кредитов?
Часто банки отказывают НКО в выдаче кредитов по следующим причинам:
•Отсутствие бенефициаров или владельцев. Все имущество НКО принадлежит самой НКО. Да существуют учредители в ЕГРЮЛ, но это только инициативная группа, потом формируются органы управления. Субсидиарная ответственность в случае банкротства не возникает. И привлечь к ответственности кого-либо очень сложно. Особенно это касается НКО основанных на членстве, например ассоциации и общественные организации, у них состав органов управления может полностью смениться без записей в ЕГРЮЛ.
•Отсутствие прибыли. НКО имеет право получать доход. Но по закону НКО занимается деятельностью приносящей доход для пополнения собственных средств. Если проще, прибыль должна быть вложена в саму НКО на уставные цели, а не передаваться банку. В итоге банки предпочитают отказать НКО, т. к. для них эта ситуация непонятна.
•Проблемы оценки. Ликвидность, рентабельность, доходность эти финансовые показатели в НКО стремятся к нулю. У НКО нет целей получить прибыль. С прибыли платятся налоги, а это лишние расходы. НКО стремится реализовать свои уставные цели, потратить на них все средства и не платить налоги вообще. Так и было предусмотрено законом — дать НКО возможность работать с минимальной налоговой нагрузкой.
В каких случаях НКО могут выдать кредит?
•НКО ведет финансово-хозяйственную деятельность. В рамках нее может возникнуть кредиторская задолженность. Например, НКО может получить услугу, товар или имущество с отсрочкой платежа. Она может быть довольно длинной. Товар под реализацию, например спортивную символику к мероприятию и. т. д.
•Лизинг. Это не совсем займ или кредит. Что-то среднее между арендой и кредитом. Все риски в лизинге застрахованы и НКО реально его получить. Существуют лизинговые компании, которые предоставляют НКО автомобили.
•Рассрочка. Это не кредит и не займ. НКО может купить так автомобиль или недвижимость. Но аванс составляет около 70%, а срок рассрочки не более 6 месяцев.
Отличия договора займа от договора кредита
В целях налогообложения и договор займа, и кредитный договор означает долговое обязательство (ст. 269 НК РФ). Тем не менее, существуют различия.
1.Кредит может быть предоставлен только кредитной организацией, заем — любым юридическим или физическим лицом (ст. 809 ГК РФ)
2.По договору кредита могут быть предоставлены только денежные средства, а по договору займа могут быть представлены ‚деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками‘
3.Кредитный договор может быть заключен только в письменной форме, договор займа между физическими лицами до 10 тыс. руб. может быть заключен в устной форме
4.Кредитный договор вступает в силу после подписания договора, договор займа — после передачи актива или денежной суммы.
5.Кредитный договор обязательно подразумевает наличие процента, договор займа может быть беспроцентным, если это предусмотрено договором займа, а также если заключается между гражданами на сумму, не превышающую 100000 руб., по договору передаются не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками.
Отражение полученных кредитов и займов в отчетности
Кредиты и займы в пассивах ф.1 ‚Бухгалтерский баланс‘ в разделе ‚Долгосрочные обязательства‘ и ‚Краткосрочные обязательства‘, так как кредиты и займы относятся к видам ресурсов, за счет которых формируется имущество организации.
Начисленные, но не выплаченные к моменту составления бухгалтерского баланса проценты также формируют задолженность и отражаются в пассиве бухгалтерского баланса, увеличивая сумму кредита или займа.
Уплаченные в течение отчетного периода проценты отражаются в ф.2 ‚Отчет о финансовых результатах‘, так как формируют Прочие расходы организации.
Последствия при нарушении заемщиком договора займа
Законодательством РФ предусмотрено, что заем должен быть возвращен в срок, указанные в договоре займа. Если срок договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом (ст. 810 Н ГК РФ). При нарушении срока займа, на просроченную сумму начисляются проценты, минимальный размер которых определяется ключевой ставкой Банка России (ст. 395 ГК РФ). Кроме того, кредитор вправе требовать возмещения убытков, причиненных кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).
Кредитор может потребовать погасить сумму займа досрочно, если
1)не выполняются условия договора (ст. 811 ГК РФ);
2)если утрачено обеспечение обязательств заемщика (например, предмет залога) (ст. 813 ГК РФ);
3)в случае невыполнения условий целевого займа (ст. 814 ГК РФ).
Можно ли переоформить обязательства по другим договорам, например, по договорам аренды в договор займа?
Да, возможно. По соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды или иного основания, может быть заменен заемным обязательством (ст. 818 ГК РФ). Это называется ‚новацией‘ долга, т. е. предполагается, что уже существует одно обязательство, которое переквалифицируется в другое обязательство по Договору займа. Практически, это то же самое, что получить денежные средства по договору займа и погасить за их счет обязательства по другому договору, например, по договору аренды.
Для совершения новации необходимо выполнение определенных требований. Во-первых, новация предполагает существование прежнего обязательства, которое послужит основанием для нового обязательства. Прежнее обязательство должно быть юридически действительно, в противном случае новое обязательство не возникнет как лишенное основания. Если прежнее обязательство только опровержимо, то действительность новации будет зависеть от опровержения первоначального обязательства. Во-вторых, необходимо, чтобы новое обязательство также соответствовало закону, в противном случае недействительность нового обязательства сохранит силу за первым обязательством. В-третьих, прекращение первого обязательства с целью установить новое должно основываться на соглашении между субъектами первого обязательства. В-четвертых, соглашение о новации должно содержать в себе волеизъявление сторон подвергнуть обязательство новации. Прекращение одного обязательства и возникновение другого находятся в причинно-следственной связи: прежнее обязательство прекращается потому, что имеется намерение установить новое. Новое обязательство возникает потому, что прекращается прежнее.
В связи с этим вновь возникшее заемное обязательство нельзя назвать безвалютным (ст. 812 ГК), хотя факт передачи заимодавцем денег заемщику действительно отсутствует. Факт прекращения прежнего обязательства является основанием возникновения заемного обязательства. Таким образом, прекращение прежнего обязательства заменяет по правовым последствиям передачу денег заемщику. Новация является суррогатом исполнения и допускается только с согласия кредитора.
Можно ли переуступить договор займа другому лицу?
Да, согласно Договору цессии можно переуступить права требования по договору займа другому лицу.
Цессия — переуступка прав. Через цессию передаются права требования долга. Например, банк может переуступить свое право получения денег по кредиту, выданному организации или частному лицу. Кроме того, цессией называется передача прав по ценным бумагам, в том числе облигациям.
В связи с цессией используется следующая общепринятая терминология. Цедент — тот, кто передает права, например, кредитор. Цессионарий — сторона, которая получает права в результате их переуступки. Документ, подтверждающий передаваемы права, называется титулом.
Различие в понятиях цессии и простой переуступки заключается в следующем. По цессии передаются только и исключительно права цедента. В то время как по договору переуступки могут передаваться не только права, но и связанные с реализацией этих прав обязанности. Так, цессией не будет являться переуступка права аренды офисного помещения, потому что с таким договором связана не только возможность занять площадь, но и обязанность оплачивать ее в определенные периоды. А передача, предположим, прав по привилегированной акции может называться цессией, так как цессионарий приобретает право на получение дивидендов, но при этом на него не налагается никаких обязательств — в конечном счете это его дело, получать их или нет.
Цедент несет ответственность за подлинность документов, за действительность передаваемых прав. Но при этом он не ответственен за то, что эти права будут реализованы и, скажем, долг будет выплачен. То есть регрессивные требования к цеденту в случае, если должник будет уклоняться от исполнения своих обязанностей, по закону невозможны.
Также следует отметить, что согласие должника на цессию права требования долга не требуется. Но он должен быть уведомлен о состоявшейся переуступке прав.
В российском законодательстве переуступка прав регулируется Гражданским Кодексом РФ. В частности, переуступке прав требования долга посвящены ст. 382-390.
Создание модели социально ориентированной некоммерческой организации
Модель организа?ции — (франц. organisation, от позднелат. organizo — сообщаю стройный вид, устраиваю). Для организаций, которые были образованы человеком (людьми), характерно наличие функций управления и планирования.Построение модели социально-ориентированной организации зависит от целей, которые преследуются при ее создании.
Для их достижения с максимальной эффективностью и при минимальных затратах ресурсов необходимо оптимально использовать все виды ресурсов. Поэтому менеджмент любой организации, в том числе социально-ориентированной некоммерческой организации, должен быть ориентирован в первую очередь на оперативное управление, с помощью которого оптимизируется структура факторов и всего процесса деятельности — целевая аудитория, территория, на которой планируется проводить деятельность, количественные и качественные показатели ожидаемые результаты. В соответствии с этим оценка эффективности функционирования социально-ориентированной некоммерческой организации производится по показателю эффективности, определяемому как отношение достижения целевых показателей к затраченным ресурсам.
В теории управления различают много различных моделей организаций, в основном они касаются процесса управления, взаимоотношений между людьми как внутри организации, так и организации с целевой аудиторией.
Самые основные модели организации, которые могут быть применимы к СО НКО — механическая (бюрократическая) и органическая.[2]
Механическая модель
В соответствии с этой моделью организация рассматривается как своеобразная машина, которая работает по строго установленному порядку. Она предполагает достижение высокого уровня целевых показателей и социальной эффективности на основе широкого использования правил, процедур, централизованной власти, а также высокой специализации работ.Авторство этой модели приписывают немецкому ученому Максу Ве6еру. Он впервые описал ее применение и ввел термин ‚бюрократия‘ как способ организации коллективных действий. Согласно Веберу бюрократическая структура превосходит любую другую форму по точности, стабильности, дисциплине и надежности. Она позволяет руководителям организации с высокой точностью предсказывать результаты управленческих действий и реакции на эти результаты.
При механическом подходе к конструированию организации, по мнению Вебера, обеспечиваются благоприятные условия для управления организационным поведением, поскольку:
— все задачи разделены на специализированные работы. Специализация и разделение труда позволяют четко определить функции, полномочия и власть, которые необходимы работнику для выполнения возложенных на него обязанностей, а также меры принуждения и порядка их применения;
— каждая задача выполняется в соответствии с системой определенных правил. Эти правила обеспечивают единство и координацию усилий, а также преемственность и стабильность, так как они остаются неизменными, если даже меняются работники;
— каждая структура организации рассчитана на выполнение работы под руководством только менеджера, власть которого обеспечивается делегированием задач от верхнего уровня иерархии, и, следовательно, любое нижестоящее подразделение подчиняется вышестоящему. Таким образом, создается непрерывная цепь в командной структуре;
— каждый работник организации связан со своими подчиненными, клиентами или заказчиками безличным, формальным образом: эмоциональная привязанность вредит делу;
— основанием замещения должностных вакансий служит только профессиональная квалификация, которая одновременно является защитой от произвольного увольнения работника. Карьерный рост осуществляется по старшинству либо в зависимости от достижений в труде.
— Как показывает практика, механистическая модель обычно используется при конструировании организации со стабильной внутренней средой и низким уровнем неопределенности окружающих условий.
Однако практика деятельности организаций показала ограниченность ‚обезличенных‘ моделей. В современных условиях, когда внешняя среда бизнеса подвержена быстрым изменениям, представления о том, какой должна быть ‚идеальная‘ организация, существенно меняются.
Американский классик организационного поведения Ф. Лютенс сказал по этому поводу: ‚В наш век сложных, высококонфликтных отношений и самостоятельно мыслящих работников бюрократическая модель является всего лишь исходным, но никак не конечным пунктом организационного анализа‘.
Каковы же основные недостатки бюрократической модели?
Прежде всего, это конфликт между специализированными подразделениями, заложенный в самой идее функциональной специализации. Степень этого конфликта может быть разной, но его существование ведет к диспропорциям в деятельности организации и в итоге снижению эффективности ее деятельности.
Каждое специализированное подразделение стремится к более высокому статусу и контролю за большим объемом ресурсов, считая функции, которые оно выполняет, самыми важными. Кроме того, система узкой специализации имеет негативные последствия не только для организации в целом, но и для каждого работника в частности. Выполнение специализированной, однообразной и повторяющейся работы способно вызвать у большинства работников переутомление и скуку, ведет к потере мотивации и интереса к работе.
Иерархия власти приводит к торможению личной инициативы, затруднению в прохождении восходящих потоков информации, отсутствию горизонтальных коммуникаций.
Основным недостатком системы правил является их высокая самооценка, когда следование им становится самоцелью. Форма при этом важнее содержания: главное — не добиться результата, а сделать правильно. Недостатком обезличивания выступает потеря личностных факторов деятельности — инициативы, ответственности, мотивации, творческого подхода.
Ограниченность традиционных моделей эффективной совместной деятельности людей породила необходимость поиска иных подходов. При этом теоретики и практики управления исходят из того, что современная среда бизнеса характеризуется высокой изменчивостью. В этих условиях важнейшими требованиями к современным организациям являются гибкость, приспосабливаемость и способность к научению.
Органическая модель
Эта модель используется при конструировании организации, для которой характерны высокий уровень адаптивности, ограниченное использование правил и процедур, децентрализация власти и относительно низкая степень специализации.Разработку данной модели связывают с именами английских исследователей Т. Барнса и Дж. М. Сталкера, которые впервые ввели термин ‚органическая система‘ для обозначения организаций с гибким менеджментом.
По их мнению, основные достоинства органической модели сводятся к следующему:
— она обладает гибкостью и приспособляемостью к окружающей среде;
— она обеспечивает максимальные возможности работнику во всех его взаимодействиях с организацией;
— она способствует созданию и поддержанию у работника чувства личного достоинства и значимости;
— процессы принятия решения, контроля и выработки целей в организации, построенной на основе такой модели, децентрализованы и разделены на всех уровнях;
— связь осуществляется по всем направлениям, а не только сверху вниз по цепи команды.
Различия в качественных характеристиках данной и предшествующей моделей объясняются тем, что первая из них ставит во главу угла критерии максимальной эффективности и производительности, а вторая — максимальной удовлетворенности, гибкости и развития. Эти различия особенно ярко проявляются в процессах, которые влияют на поведение человека в организации.
Американский ученый РенсисЛикерт провел сравнительный анализ в этом направлении и пришел к следующим результатам:
| Процессы | Механическая модель | Органическая модель |
| 1. Лидерство | Подчиненные не ощущают свободы в обсуждении рабочих проблем руководителями, которые, в свою очередь, не итересу-ются их идеями и мнением | Включает осознанную уверенность и доверие между руководителями и подчиненными по всем вопросам. Подчиненные свободны в обсуждении рабочих проблем с руководителями, которые в свою очередь интересуются их идеями и мнением. |
| 2. Мотивация | Включает только физические, гарантированные и экономические мотивы при наличии чувства страха и опасении санкций. Неблагоприятные взаимоотношения между служащими относительно организации и ее целей. | Включает полный диапазон мотивов через методы участия. Благоприятные отношения относительно организации и ее целей. |
| 3. коммуникации | Информация поступает по направлению сверху вниз и имеет тенденцию к искажению, неточности. | Информация поступает свободно по организации — вверх, вниз, по горизонтали. Информация точная и неискаженная. |
| 4. Взаимодействие | Закрытое и ограниченное. Подчиненные мало влияют на цели управления, методы и активность. | Открытое и широкое. Руководители и подчиненные могут влиять на цели, методы и активность управления. |
| 5. Принятие решений | Относительно централизовано. Осуществляется только руководством организации. | Относительно децентрализовано. Осуществляется на всех уровнях через групповой процесс. |
| 6. Постановка цели | Осуществляется руководством организации, исключается групповое участие. | Групповое участие в постановке высоких, реальных целей. |
| 7. Контроль | Централизованны. Акцент на фиксирование ошибок и виновных в них. | Распределен по организации. Акцент на самоконтроль и решение проблем. |
| 8. Осуществление целей | Пассивное участие менеджеров, которым не доверяют развитие человеческих ресурсов организации. | Активное участие служащих, пользующихся полным доверием в развитии посредством приобретения опыта человеческих ресурсов организации. |
В процессе деятельности социально-ориентированные некоммерческие организации разрабатывают социальные проекты, каждый из которых ограничен по времени и ресурсам, но ведет к достижению общей цели организации.
Проект — ограниченная временными рамками деятельность, направленная на создание уникального продукта, услуги или на достижение определенного результата.[3]
Управление проектом — это действия по планированию, организации и управлению ресурсами, направленные на достижение конкретных целей и результатов проекта. Первая сложность управления проектом — достичь всех целей, стоящих перед проектом, осуществить поставленные задачи и получить запланированные результаты, соблюдая при этом заранее определенные ограничения по проекту, касающиеся объемов работ, финансов, графика и качества.
Руководство программой — это процесс согласованного управления группой взаимосвязанных проектов, что дает определенные преимущества и контроль, которые были бы невозможны в случае управлениякаждым из проектов в отдельности. Программы, в отличие от проектов, часто управляются централизованным менеджментом, ориентированным на координирование работы группы проектов с целью достижения стратегических задач организации и получения определенных устойчивых положительных результатов (или изменений в целевых сообществах).
Управление программами особенно важно в некоммерческой сфере, поскольку проекты, входящие в состав скоординированных программ и управляемые через них, имеют больший потенциал реализации и достижения изменений, которые были бы невозможны, если бы проекты управлялись по-отдельности.
Ниже приведены некоторые критерии, по которым можно объединять проекты в программы:
Географическое расположение: проекты часто реализуются в одном регионе или в стране, и одной из основных задач менеджмента является совместное использование ресурсов нескольких проектов, реализуемых в одном географическом регионе, для получения более высокого результата, чем тот, который мог быть получен, если бы эти проекты реализовывались по отдельности. Как правило, программы работают в одной стране, хотя все чаще разрабатываются программы, охватывающие несколько стран, и даже программы мирового масштаба.
Охват нескольких секторов экономики: проекты, как правило, действуют в отдельном секторе на протяжении короткого промежутка времени, в то время как программы часто охватывают несколько секторов и функционируют на протяжении длительного периода времени.
Цели: координируя цели и задачи нескольких проектов в рамках скоординированной программы, организация имеет больше возможностей для достижения целей более высокого уровня.
Финансирование: организация может управлять несколькими проектами при финансовой поддержке одного инвестора (финансового донора). Такой сценарий позволяет финансово скоординировать проекты в рамках одной программы, что может дать значительную экономию.
Целевые группы населения: проекты, действующие по различным направлениям (здравоохранение, водоснабжение, образование и пр.), часто направлены на одни и те же целевые группы. Координирование таких проектов позволяет организации объединять их, основываясь на программном подходе, на основе общих индикаторов, общих ресурсов и процессов, что помогает сообществам лучше понимать, насколько верно выбраны вмешательства проектов.[4]
[1]© 2014. Вербицкая Ю.О.
Цивилистика.РФ (www.civilista.ru)
[2]https://studopedia.ru/1_87418_modeli-organizatsii.html
[3]A Guide to the Project Management Body of Knowledge (PMBOK Guide). Руководство по управлению проектами, массив знаний. 3-е издание, ProjectManagementInstitute.
[4]Материалы Pm4ngos
