ВОПРОС 1
Когда в НКО могут возникнуть непредвиденные расходы?
ОТВЕТ
Непредвиденные расходы – расходы, которые возникают внезапно, не были включены в Смету расходов НКО. Они могут возникнуть в следующих случаях:
1)Когда бюджет проекта не был достаточно хорошо продуман и просчитан до начала реализации проекта;
2)когда в организации не предусмотрели риски – например, риски судебных разбирательств, возникновения и связанных с ними штрафных санкций;
3)когда возникают форс-мажорные обстоятельств (обстоятельства непреодолимой силы) – например, стихийные бедствия, забастовки и т.п.

ВОПРОС 2
Как можно уменьшить непредвиденные расходы?
ОТВЕТ
Непредвиденные расходы можно уменьшить с помощью следующих мер:
1)Регулярное составление и пересмотр Сметы доходов и расходов в целом и Сметы доходов и расходов по отдельным социальным проектам;
2)Обеспечить хороший документооборот, исключающий или уменьшающий риск возникновения претензий со стороны клиентов, представителей целевой аудитории, контролирующих органов;
3)Внедрить систему внутреннего контроля в организации.

ВОПРОС 3
Обязана ли НКО внедрять систему внутреннего контроля?
ОТВЕТ
Да, обязана в силу норм ст. 19 Федерального закона от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом, внутренний контроль согласно этому закону подразделяется на:
1)внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни» (п. 1 ст. 19), который обязаны организовать и осуществлять все экономические субъекты, в том числе и НКО;
2)внутренний контроль функционирования учетной системы компании (п. 2 ст. 19 Закона), который определяет, что «экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Соответственно, внутренний контроль функционирования учетной системы компании обязаны организовать все НКО, отчетность которых подлежит обязательному аудиту. Согласно Закону об аудиторской деятельности, обязательный аудит должны проводить:

• все фонды (п.3 ст.5 ФЗ “Об аудиторской деятельности”),
• НКО, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (п.4 ст.5 ФЗ “Об аудиторской деятельности”);
• НКО, которое представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п.5. ст.5 ФЗ “Об аудиторской деятельности”);
• НКО, в иных случаях, предусмотренных федеральными законами (п.5. ст.5 ФЗ “Об аудиторской деятельности”):
  • выполняющая функции иностранного агента (ст. 32 ФЗ «О некоммерческих организациях»);
  • Некоммерческая организация, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей (ст. 6, 7 ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»);
  • НКО - получатель дохода от целевого капитала в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей (ст. 6, 7 ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»);
  • НКО – объединения страховщиков (ст.9 ФЗ «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон "О развитии сельского хозяйства", ст.28 "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" );
  • НКО – объединение туроператоров в сфере выездного туризма (ст. 11.1 ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»);
  • НКО – политические партии (ст.35 «О политических партиях»);
  • НКО – публично-правовые компании (ст.16 ФЗ «О публично-правовых компаниях в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», ч.3 ст.3 ФЗ «О публично-правовой компании «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства»)
  • НКО – региональный оператор фонда капитального ремонта многоквартирных домов (ч.1 ст.187 Жилищного кодекса РФ);
  • НКО – саморегулируемая организация (ст.12 ФЗ «О саморегулируемых организациях»);
  • НКО, осуществляющие коллективное управление авторскими и смежными правами (ч.6 ст. 1244 ГК РФ (часть 4).

ВОПРОС 4
Что такое система внутреннего контроля?
ОТВЕТ
Система внутреннего контроля (СВК) — совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в т. ч. включает надзор и проверку, организованные внутри данного экономического субъекта его силами:

• соблюдения требований законодательства;
• точности и полноты документации бухгалтерского учета;
• своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• предотвращения ошибок и искажений;
• исполнения приказов и распоряжений;
• обеспечения сохранности имущества организации.

ВОПРОС 5
Пример организации системы внутреннего контроля
ОТВЕТ
Организацию внутреннего контроля можно представить в виде следующей матрицы:

Уровни Этапы	Индивидуальный Уровень персонала	Микроуровень Уровень управленческих решений	Макроуровень Уровень всей системы (внешний уровень)
Подготовительный	Процедура подбора кадров Должностные инструкции Меры ответственности Договор о материальной ответственности	Определение рисков, связанных с управлением Определение организационной структуры и разграничение полномочий	Определение ситуаций, когда могут возникнуть риски обстоятельств непреодолимой силы Определение показателей для систематического анализа деятельности
Текущий	Контроль за текущей работой принятого работника (Соблюдение трудовой дисциплины, трудовые достижения за определенный период времени и т.п. Контроль за компетентностью и квалификацией	Контроль за возникновением рисков Например:Юридический риск Риски принятия неправильных юридических решений -Проверка контрагентов перед составлением договора Операционный риск -	Мониторинг внешних факторов, которые могут повлиять на работу организации Проведение регулярного анализа деятельности организации, выявление внешних факторов
Последующий	Анализ деятельности сотрудника за определенный период Принятие решения о переводе на постоянную работу; о повышении в должности и др. кадровых решений	Анализ достижений организации и взаимосвязь с решениями должностных лиц Принятие решений в отношении определенного вида деятельности, определенного продукта организации, управленческого персонала и ключевых должностных лиц (юристов, бухгалтеров и т.п.)	Принятие решения об эффективности принятых мер по снижению негативного воздействия тех или иных рисков возникновения обстоятельств непреодолимой силы по конкретным проектам

ВОПРОС 6
Какие существуют элементы внутреннего контроля?
ОТВЕТ
Система внутреннего контроля в организации, как правило, включает следующие элементы:

• контрольная среда;
• процесс оценки рисков;
• информационная система, в т. ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• контрольные действия;
• мониторинг средств контроля.

ВОПРОС 7
Что такое контрольная среда?
ОТВЕТ
Контрольная среда включает официальную позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы. Контрольная среда оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Она является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

ВОПРОС 8
Каков состав контрольной среды организации?
ОТВЕТ
Состав контрольной среды организации

п/п	Основные элементы
1	Доведение принципа честности до всеобщего сведения, поддержание его и других этических ценностей
2	Профессионализм (компетентность сотрудников)
3	Участие собственника или его представителей
4	Компетентность и стиль работы руководства
5	Организационная структура
6	Наделение ответственностью и полномочиями
7	Кадровая политика и практика

ВОПРОС 9
В чем заключается процесс оценки рисков?
ОТВЕТ
Процесс оценки рисков представляет собой выявление и по возможности устранение рисков в ведении хозяйственной деятельности, а также их возможных последствий. При этом следует учитывать, что риски могут быть связаны как с внешними, так и с внутренними событиями и обстоятельствами.

ВОПРОС 10
Каковы основные факторы оценки рисков?
ОТВЕТ
Основные факторы, рассматриваемые в процессе оценки рисков

п/п	Обстоятельства, влияющие на возникновение или изменение рисков
1	Внешние	Изменения в окружении хозяйствующего субъекта (макроэкономические изменения, в т. ч. связанные с изменениями в нормативной среде, могут привести к изменениям в конкурентном давлении и к значительным изменениям рисков)
2	Внутренние	Новый персонал (новые сотрудники могут иметь иную точку зрения на систему внутреннего контроля или иные приоритеты).
3	Внутренние	Внедрение новых или изменение уже применяемых информационных систем (значительные и быстрые изменения в информационных системах могут изменить и риски, связанные с системой внутреннего контроля).
4	Внутренние	Быстрый рост и развитие хозяйствующего субъекта (действующие средства контроля могут не справиться с возросшим объемом операций и способствовать росту риска их несоответствия новым условиям деятельности).
5	Внутренние	Новые технологии (внедрение новых технологий в производственные процессы или информационные системы может изменить риск, связанный с системой внутреннего контроля).
6	Внутренние	Новые подходы к ведению хозяйственной деятельности, новые виды товаров, работ, услуг (освоение новых видов деятельности, продукции, в отношении которых лицо имеет небольшой опыт, может стать причиной появления новых рисков, связанных с системой внутреннего контроля).
7	Внутренние	Реорганизация хозяйственного лица может сопровождаться сокращением численности персонала и изменениями в распределении обязанностей, а также контрольных функций, выполняемых сотрудниками: они также могут повлиять на риск, связанный с системой внутреннего контроля.
8	Внешние и внутренние	Расширение операций за рубежом (расширение объема хозяйственных операций за рубежом и открытие дочерних предприятий, филиалов, инвестиции в зарубежные предприятия влекут за собой новые и, как правило, необычные риски, которые могут оказать влияние на систему внутреннего контроля, например, дополнительные или изменившиеся риски в результате осуществления операций с иностранной валютой, дополнительные или изменившиеся риски в связи с особенностями зарубежного, в т. ч. налогового, законодательства).
9	Внешние и внутренние	Новые принципы, стандарты, положения, инструкции в области ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности (принятие новых учетных принципов или их изменение может повлиять на риски, связанные с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности).

Рекомендация: При выявлении возможных рисков руководство рассматривает степень их важности, вероятность их возникновения и способы управления ими. Руководство может составлять планы, программы, осуществлять соответствующие действия для устранения этих рисков или принять решение игнорировать риски из-за дороговизны возможных средств контроля в отношении этих рисков либо по другим причинам.

ВОПРОС 11
Что обеспечивает информационная система?
ОТВЕТ
Информационная система, в т. ч. связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивает понимание сотрудниками обязанности и ответственности, связанных с организацией и применением системы внутреннего контроля. Главной составляющей системы является функция информирования персонала о значимости его участия в процессах и связи его действий в информационной системе с работой других сотрудников, а также понимание способов доведения до руководителей соответствующего уровня информации о каких-либо исключительных ситуациях.

ВОПРОС 12
Как обеспечивается функционирование информационных систем?
ОТВЕТ
Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается следующими средствами:

• техническими средствами;
• программным обеспечением;
• персоналом;
• соответствующими процедурами;
• базами данных.

ВОПРОС 13
Каковы основные функции информационных систем?
ОТВЕТ
Основные функции информационных систем внутреннего контроля

п/п	Функции информационных систем
1	Идентификация и регистрация всех правомерных операций.
2	Своевременная и достаточно подробная фиксация операций, что позволяет надлежащим образом классифицировать операции для дальнейшего включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
3	Осуществление оценки объектов учета таким образом, чтобы соответствующая информация могла быть включена в финансовую (бухгалтерскую) отчетность в надлежащем суммовом выражении.
4	Определение периода времени, в котором имели место операции, что позволяет отнести их в учете к соответствующему отчетному периоду.
5	Представление надлежащим образом операций и относящихся к ним случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ВОПРОС 14
Каков перечень методов и процедур, применяемых в контрольных действиях?
ОТВЕТ
Перечень методов и процедур, применяемых в контрольных действиях

п/п	Методы и процедуры, применяемые в контрольных действиях
1	Проверка выполненияТакие контрольные действия включают: обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателями; обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с показателями за предыдущие периоды; соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемые в этих случаях корректирующие действия; сопоставление внутренних данных со сведениями, полученными из внешних источников информации; проверка результатов деятельности по областям, подразделениям, направлениям и т. п.
2	Обработка информацииРазнообразные контрольные процедуры в отношении обработки информации выполняются для проверки точности, полноты и санкционирования операций и делятся в области информационных систем на две большие группы средств контроля: общие средства контроля; прикладные средства контроля.
	Общие средства контроля над информационной системой обычно включают средства контроля в отношении: операций информационного центра и компьютерной сети; приобретения программного обеспечения для операционной системы, его изменения и обслуживания; защиты от несанкционированного доступа; приобретения, развития и обслуживания прикладных программ информационных систем. Такие средства контроля применимы к универсальным компьютерам, мини-компьютерам и вычислительным машинам конечных пользователей в локальных сетях. Примерами таких общих средств контроля являются: средства контроля над изменением программного обеспечения; средства контроля, которые ограничивают доступ к программному обеспечению или базам данных; средства контроля над реализацией новых версий прикладных пакетов программного обеспечения; средства контроля над программным обеспечением систем, которые ограничивают доступ к сервисным программам системы или обеспечивают фиксацию того, кто, когда и какие изменения в данную систему внес.
	Прикладные средства контроля применяются к обработке отдельных видов информации. Эти средства контроля помогают удостовериться, что осуществленные хозяйственные операции были санкционированы в полном объеме и точно зафиксированы и обработаны.Примерами прикладных средств контроля являются: проверка арифметической точности бухгалтерских записей; ведение учета и обзорная проверка счетов, составление оборотных ведомостей; такие автоматизированные процедуры контроля, как тестирование компьютером вводимых данных или контроль сквозной нумерации с последующей выдачей персоналу, выполняющему учетные функции, сообщений или справок о выявленных несоответствиях, что предполагает исправление таких ошибок в момент ввода либо впоследствии.
3	Проверка наличия и состояния объектовУказанные контрольные действия направлены на обеспечение сохранности активов, включая: меры предосторожности, ограничивающие доступ к активам или бухгалтерским записям; санкционирование допуска к компьютерным программам и файлам с данными; проведение периодических инвентаризаций; разделение обязанностей; контроль над санкционированием (одобрением руководством) может быть делегирован в соответствии с такими установленными представителями собственника правилами, как определение границ разрешенных инвестиций, а операции, связанные с крупными приобретениями или выбытиями, могут потребовать одобрения на ином уровне, включая в некоторых случаях одобрение акционерами.

ВОПРОС 15
Каков перечень мероприятий, связанных с мониторингом средств контроля?
ОТВЕТ
Перечень мероприятий, связанных с мониторингом средств контроля

п/п	Мероприятия, связанные с мониторингом средств контроля
1	Наблюдение руководства за тем, своевременно ли подготавливаются выверки расчетов с банками;
2	оценка внутренними аудиторами соответствия действий персонала, занимающегося продажами, политике организации в отношении определенных условий договоров с покупателями;
3	осуществление надзора за соответствием действий персонала политике организации в области этики или деловой практики;
4	регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности;
5	мониторинговые мероприятия могут включать использование информации, полученной извне;
6	руководство, осуществляя мониторинг, может также учитывать сообщения внешних аудиторов, касающиеся системы внутреннего контроля;
7	внутренние аудиторы или персонал, выполняющий аналогичные функции регулярно предоставляет информацию о функционировании системы внутреннего контроля, сосредоточивая основное внимание на оценке организации и применении системы внутреннего контроля, сообщает информацию о достоинствах и недостатках системы внутреннего контроля, а также дает рекомендации по ее улучшению.

Рекомендация: Система информирования персонала может принимать такие формы, как внутренние регламенты деятельности, руководства по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, инструкции и указания. Доведение информации до сведения сотрудников может осуществляться с использованием средств электронной связи, устно и посредством распоряжений руководства.

ВОПРОС 16
Какие действия включаются в контрольные?
ОТВЕТ
Контрольные действия включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются (например, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей). Контрольные действия, осуществляемые вручную или с применением информационных систем, имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях.
Мониторинг средств контроля включает наблюдение за тем, функционируют ли они и были ли они изменены надлежащим образом в случае необходимости. Мониторинг средств контроля представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени.
В соответствии с вышеизложенными подходами и рекомендациями к формированию и оценке работы систем внутреннего контроля, необходимо обращать основное внимание на соответствие выстроенной в организации СВК действующим нормативным документом и основному идеологическому «посылу» заложенному в ней — стремлению к минимизации рисков в хозяйственной деятельности и своевременному выявлению нарушений.
Данные рекомендации следует использовать в организации начиная с первого этапа постановки СВК — на стадии формирования учетной политики на соответствующий временной период.

Источник и дополнительные материалы  https://www.cfin.ru/finanalysis/risk/internal_control_system.shtmlскачать dle 12.0