При составлении годовой бухгалтерской отчетности у бухгалтера часто возникают вопросы по учету и отражению в отчетности нереальной ко взысканию задолженности. 
Одна из задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, поэтому нереальные ко взысканию дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию в следующих случаях:
- Истечение срока исковой давности;
- Ликвидация организации-кредитора;
- Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица;
- Прощение долга кредитором.

Рассмотрим конкретные ситуации.

Ситуация 1. На счете 60.1 висит кредиторская задолженность более трех лет, предприятие ликвидировано в отчетном году. Что следует предпринять Организации и какие бухгалтерские проводки при этом осуществляются?

В случае ликвидации организации-кредитора, кредиторская задолженность подлежит списанию с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора (п. 78 Положения по бухгалтерскому учету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма ФНС от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754 (комментарий к письму), от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Минфина от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 24.10.2011 N 03-11-11/264).

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Порядок проведения инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). В ходе инвентаризации анализируются все расчеты с контрагентами по состоянию на отчетную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам ее осуществления оформляется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (в двух экземплярах), который подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии. Акт инвентаризации расчетов с кредиторами составляется на основании документально подтвержденных остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. К акту инвентаризации расчетов прикладывается справка, которая является основанием для составления этого акта, которая составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. 
Для составления справки следует использовать данные документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе регистров учета, двухсторонних актов сверки с контрагентами. В справке указываются реквизиты каждого кредитора, причина и дата возникновения задолженности, ее величина.
При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка - Приложение к форме № ИНВ-17.

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

          Дебет 60 (62, 66, 76) Кредит 91 «Прочие доходы» - Списана кредиторская задолженность.

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Не включается в доходы списанная задолженность (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

• по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
• по уплате обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды;
• перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
• перед любым участником вашей организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов вашей организации(Письмо Минфина от 16.07.2015 N 03-03-06/2/40933);
• перед участниками организации по невостребованным дивидендам.

Ситуация 2. 
На счетах 62.1, 76.5 длительное время (более трех лет) учитывается дебиторская задолженность, часть контрагентов ликвидированы.

Как было указано выше, если срок исковой давности по дебиторской задолженности истек, то дебиторская задолженность подлежит списанию. Требование о списании задолженности по срокам исковой давности содержится в п.п. 77,78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности отражается проводкой:
Дебет 91 «Прочие расходы»  - Списана дебиторская задолженность.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва,
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»  Кредит 62, 76.

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).
На сумму списанной дебиторской задолженности делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
           Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Списанная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, в состав расходов включается сумма долга, не покрытая за счет резерва.
Как и в случае списания кредиторской задолженности, при списании основанием являются следующие документы:
1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Форма этого акта может быть как произвольная (утвержденная Учетной политикой организации), так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
2) бухгалтерская справка, в которой указываются все необходимые сведения о дебиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.
скачать dle 12.0