Консультации по бухучету и налогообложению (еженедельно) (06.08.2021)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.Вопрос:
О действии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации, исключенной из ЕГРЮЛ.Ответ:
Согласно пункту 9.1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется в случаях, указанных в пункте 3.1, абзаце втором пункта 3.2, пунктах 7 - 9 названной статьи и в пункте 10 статьи 101 Кодекса, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. В случае если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятие налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется.Пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что правоспособность юридического лица прекращается с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) сведений о его прекращении (с учетом особенностей, указанных в названной статье).
В силу пункта 2 статьи 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.
Учитывая изложенное, после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, прекратившего свою деятельность, и прекращения его правоспособности действие решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этой организации прекращается. При этом принятие налоговым органом решения об отмене приостановления операций по счетам указанной организации не требуется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.05.2021 N 03-02-11/40089
Вопрос:
Общество с ограниченной ответственностью является собственником объекта незавершенного строительства.Назначение объекта незавершенного строительства не определено. Он не используется собственником в его деятельности (не сдается в аренду, безвозмездное пользование и т.п.).
Объект незавершенного строительства расположен на земельном участке из земель населенных пунктов.
В соответствии с п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Согласно ст. 1.1 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 "О налоге на имущество организаций" (с изменениями и дополнениями) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
2) жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
В формулировке пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, а также п. 2 ст. 1.1 Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 остается не вполне понятным смысловое значение союза "а также", который разделяет перечисляемые объекты налогообложения.
С точки зрения правил русского языка данную формулировку следует толковать следующим образом: союз "а также" не имеет самостоятельной смысловой Функции и использован исключительно для интонационного "разбавления" текста из восьми однородных членов предложения (жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения, сооружения).
Таким образом, в целях кадастрового налогообложения критерий расположения объекта на определенном земельном участке относится ко всем перечисленным объектам.
Так, например, в Толковом словаре Ефремовой приведено следующее толкование союза "а также":
"Употребляется при соединении однородных членов предложения или предложений в составе сложносочиненного предложения, указывая на их тождественность или близость по значению и соответствуя по значению сл.: в равной мере, равным образом, тоже, вместе с тем".
Можно прийти к выводу, что законодатель все же предполагал кадастровое налогообложение по отношению ко всем перечисленным в указанной выше норме объектам исключительно в зависимости от вида земельного участка.
А именно: налогообложению налогом на имущество организаций подлежат объекты незавершенного строительства, расположенные на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
То есть объект незавершенного строительства, расположенный на земельном участке из земель населенных пунктов, не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 10.10.2019 N 03-05-05-01/77851, в котором указано, что включение указанных выше объектов налогообложения (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ) налогом на имущество было реализовано через ссылку на положения гл. 32 Налогового кодекса "Налог на имущество физических лиц", при применении новых норм п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса исходя из системного толкования положений Налогового кодекса следует исходить из того, что речь идет лишь о тех объектах имущества, которые могут находиться в собственности физических лиц - налогоплательщиков налога на имущество физических лиц и в отношении которых налог на имущество физических лиц должен уплачиваться исходя из кадастровой стоимости таких объектов.
В Письме от 10.10.2019 N 03-05-05-01/77851 сказано, что ст. 378.2 НК РФ содержит ограниченный перечень имущества.
Также сделанный вывод подтверждается Информацией, размещенной в сети Интернет на сайте ФНС России по состоянию на 19.12.2019. Согласно данной Информации пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ приведен в следующей редакции: "К видам объектов, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, дополнительно отнесены гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, жилые строения, садовые дома, хозпостройки, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или ИЖС (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ)". Без употребления союза "а также".
Облагаются ли налогом на имущество организаций объекты незавершенного строительства, расположенные на земельном участке из земель населенных пунктов?
Ответ:
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 325-ФЗ) в статью 378.2 Кодекса были внесены изменения и расширен перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых в рамках статьи 378.2 Кодекса исходя из кадастровой стоимости, объектами недвижимого имущества, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии с главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Кодекса.
В целях исключения неточностей и неясностей в интерпретации норм Кодекса на основании Федерального закона от 28.11.2019 N 379-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333.33 и 378.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" подпункт 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса излагается в новой редакции, согласно которой с 1 января 2020 года подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости следующие принадлежащие организациям объекты:
жилые помещения;
гаражи;
машино-места;
объекты незавершенного строительства;
жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Таким образом, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса принадлежащий организации на праве собственности объект незавершенного строительства, в отношении которого определена кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, подлежит обложению налогом на имущество организаций вне зависимости от назначения земельного участка, а также использования объекта незавершенного строительства в деятельности организации (с учетом положений закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.05.2021 N 03-05-05-01/40072
Вопрос:
Об НДС при выполнении работ в счет ранее поступившей оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте.Ответ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях применения налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).Согласно пункту 3 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), за исключением случаев, когда выручка поступает от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса.
На основании вышеуказанного пункта 1 статьи 167 Кодекса при получении российским налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ налоговая база определяется на момент получения оплаты. Поэтому при получении оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте в счет предстоящего выполнения работ, не поименованных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, в целях применения налога на добавленную стоимость сумма полученной оплаты (частичной оплаты) пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату получения оплаты (частичной оплаты).
Пунктом 14 статьи 167 Кодекса установлено, что в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Поэтому при выполнении работ в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость выполненных работ в иностранной валюте, пересчитанная в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату выполнения работ.
В соответствии с пунктом 8 статья 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, начисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). При этом на основании пункта 6 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Учитывая изложенное, при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по работам, выполненным в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у российского налогоплательщика принимается сумма налога на добавленную стоимость, фактически исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.05.2021 N 03-07-08/36033
Вопрос:
О квалификации в качестве безвозмездной услуги по предварительной установке программ для целей налога на прибыль.Ответ:
Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).Если услуга по предварительной установке программ осуществляется в рамках оказания возмездной услуги комплексного характера (состоит из множества мероприятий), то предварительная установка таких программ не признается безвозмездно оказанной (полученной) услугой.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.04.2021 N 03-03-06/1/28736
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль расходов на приобретение командированным работником иностранной валюты.Ответ:
Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требования к документальному оформлению расходов установлены в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку работодатель должен компенсировать его фактические расходы, в том числе сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты на территории иностранного государства.
Расходы организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам на приобретение валюты. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. При этом в силу подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.04.2021 N 03-03-07/28695
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде сумм невостребованных дивидендов при реорганизации организации в форме преобразования.Ответ:
В силу пункта 4 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) и пункта 9 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по истечении срока, установленного для обращения указанными Федеральными законами для лица, не получившего объявленных дивидендов, такие невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.Согласно подпункту 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде не востребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Учитывая указанное, по истечении установленного законодательством срока обращения участника (акционера) с требованием о выплате соответствующей части распределенной прибыли общества (дивидендов) суммы не востребованных участниками общества дивидендов восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли организации и не признаются доходом для целей налогообложения прибыли.
В силу положений статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.
Учитывая вышеуказанный установленный порядок правопреемства при реорганизации юридического лица в форме преобразования, суммы объявленных к выплате дивидендов до проведения преобразования и не востребованных в течение установленного законодательством срока востребования не учитываются в составе доходов реорганизованной организации на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли организации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.04.2021 N 03-03-06/1/28333
Вопрос:
О документальном подтверждении в целях налога на прибыль расходов на приобретение авиабилета в электронной форме.Ответ:
Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требования к документальному оформлению расходов установлены в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Пунктом 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ определено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Электронные документы, обращающиеся в рамках соглашений между участниками электронного взаимодействия, подписанные простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, исходя из положений Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ) признаются в том числе для целей налогообложения равнозначными документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных соглашением.
В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо учитывать, что согласно пункту 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту, соответствующие требованиям статьи 252 НК РФ и Закона N 63-ФЗ.
НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.04.2021 N 03-03-07/27309
Вопрос:
Об учете рекламных расходов в целях налога на прибыль.Ответ:
На основании пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.
При этом в пункте 4 статьи 264 Кодекса указаны виды рекламных расходов, относящиеся к нормируемым и ненормируемым для целей налогообложения прибыли организаций.
Исходя из того что большую часть рекламных расходов составляют ненормируемые расходы, предложение в части внесения изменений в пункт 4 статьи 264 Кодекса не поддерживается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 05.04.2021 N 03-03-07/24910
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде имущества и прав, полученных в качестве вклада в имущество организации.Ответ:
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Перечень таких доходов является закрытым.Согласно подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 66.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.
Порядок внесения вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью определен статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
Таким образом, доходы в виде имущества и прав, полученных от участника общества с ограниченной ответственностью в качестве вклада в имущество такого общества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если вклад осуществлен в соответствии со статьей 66.1 ГК РФ и статьей 27 Закона N 14-ФЗ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.04.2021 N 03-03-06/1/24538
Вопрос:
Об учете в целях налога на прибыль сумм, на которые уменьшен уставный капитал АО.Ответ:
В соответствии с пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами, подлежащими налогообложению, являются суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).В свою очередь, согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, не подлежат налогообложению.
Согласно статье 29 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) общество вправе, а в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.
В силу статьи 35 Закона N 208-ФЗ, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим отчетным годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года обязано принять одно из следующих решений:
1) об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
2) о ликвидации общества.
Таким образом, в случае если уменьшение уставного капитала осуществляется в силу предписаний закона, обязывающих общество осуществить такую меру, то суммы, оставшиеся в распоряжении организации, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций.
Если уменьшение уставного капитала осуществляется вне связи с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе если в отчетном периоде стоимость чистых активов стала меньше уставного капитала и при этом соответствующие суммы не возвращаются учредителям (акционерам), то такие суммы рассматриваются как подлежащие налогообложению налогом на прибыль у общества.
При этом к средствам, оставшимся в распоряжении общества при уменьшении уставного капитала, положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не применяются, поскольку отсутствует факт передачи имущества, имущественных прав акционеров (учредителей) обществу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.03.2021 N 03-03-10/20214
