Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

О налоге на прибыль и страховых взносах при продлении договора ДМС работников, заключенного на срок не менее одного года, или заключении нового договора на срок менее года.

Ответ:

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Таким образом, в случае если срок действия договора добровольного медицинского страхования (далее - ДМС), заключенного на срок не менее одного года, в дальнейшем продлевается на тех же условиях, то суммы платежей (взносов) по указанному договору ДМС учитываются для целей налога на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса и не подлежат обложению страховыми взносами согласно положениям подпункта 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса.
Однако, если срок указанного договора ДМС истек и был заключен новый договор ДМС на срок менее одного года, суммы платежей (взносов) организации по новому договору ДМС подлежат обложению страховыми взносами и не учитываются в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.06.2021 N 03-03-06/1/46385

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль компенсации затрат на освоение природных ресурсов прежнему владельцу лицензии на пользование участком недр.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 Кодекса, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Право пользования участком или участками недр, приобретенное юридическим лицом в установленном порядке, не может быть передано третьим лицам, в том числе в порядке переуступки прав, установленной гражданским законодательством, за исключением случаев, предусмотренных Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" или иными федеральными законами.
Статьей 17.1 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" установлены случаи перехода права пользования участками недр от одного к другому субъекту предпринимательской деятельности, в частности передача права пользования участком недр юридическим лицом - пользователем недр, являющимся основным обществом, юридическому лицу, являющемуся его дочерним обществом, при соблюдении соответствующих требований и условий.
В этой связи на основании пункта 6 статьи 325 Кодекса организация - прежний владелец лицензии на пользование этим участком недр, несмотря на передачу права пользования соответствующего участка недр, продолжает учитывать расходы на освоение природных ресурсов в порядке, установленном статьей 325 Кодекса.
При этом организация - прежний владелец лицензии на пользование участком недр, получив компенсацию расходов на освоение природных ресурсов, ранее осуществленных ею как владельцем лицензии на пользование этим участком недр в целях ее приобретения, в сумме фактически произведенных затрат, учитывает ее для целей налога на прибыль организаций единовременно в составе внереализационных доходов.
Вместе с тем налогоплательщик, в пользу которого в установленном законодательством Российской Федерации порядке переходит право пользования участком недр, учитывает в силу подпункта 48.5 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы в виде компенсации расходов на освоение природных ресурсов, ранее осуществленных прежним владельцем лицензии на пользование этим участком недр в целях ее приобретения, в сумме фактических затрат налогоплательщика.
При этом указанные расходы в виде указанной компенсации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на дату ее осуществления при наличии надлежащим образом оформленных документов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.06.2021 N 03-03-06/1/46308

Вопрос:

Об НДС в отношении комиссий, получаемых при осуществлении операций займа в денежной форме.

Ответ:

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 2 данной статьи Кодекса указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, суммы комиссий за снижение процентной ставки, отсрочку платежей по займу, изменение срока погашения по графику и срока возврата займа, получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость заимодавцем не включаются, поскольку суммы таких комиссий по существу являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.06.2021 N 03-07-07/46197

Вопрос:

Об НДС при реализации прав на использование зарегистрированных товарных знаков, в которых отражены объекты авторских прав, вошедшие в состав кинопродукции с удостоверением национального фильма.

Ответ:

Согласно подпункту 21.1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость передача прав на использование охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, использованных и (или) возникших при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, в том числе анимационных фильмов, в части предоставления лицензий на использование персонажей, музыкальных произведений, иных охраняемых объектов авторских прав и смежных прав, вошедших в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
При этом освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации прав на использование зарегистрированных товарных знаков, в которых воплощены/отражены персонажи и иные охраняемые объекты авторских прав, вошедшие в состав кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, указанной нормой Кодекса не предусмотрено.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.06.2021 N 03-07-11/46161

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль денежных средств, безвозмездно полученных от акционера, доля которого в уставном капитале составляет не менее 50%, а также расходов, произведенных за их счет.

Ответ:

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.
Абзацем 4 подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 Кодекса, составляет не менее 50 процентов.
Таким образом, при соблюдении указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса условий полученные организацией доходы в виде имущества, имущественных прав не учитываются в составе доходов получающей организации.
Что касается учета расходов, произведенных за счет безвозмездно полученных денежных средств, то согласно статье 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные за счет средств, полученных в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Учитывая изложенное, расходы налогоплательщика, произведенные за счет денежных средств, полученных от акционера, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет не менее 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке при условии соответствия указанных расходов критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.06.2021 N 03-03-06/1/45939

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов застройщика, полученных и понесенных за счет средств участников долевого строительства.

Ответ:

Согласно статье 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Порядок учета доходов и расходов организации-застройщика, полученных и понесенных за счет средств дольщиков, аккумулирование которых организацией-застройщиком осуществляется на своих счетах, установлен соответствующими положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
При этом согласно положениям указанного подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 368-ФЗ) внесены изменения в подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в соответствии с которыми к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу.
Использованием по целевому назначению этих средств в целях указанной главы Кодекса признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.
Таким образом, расходы застройщика, произведенные в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2021 N 03-03-06/1/45503

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль внесенного денежного вклада в имущество организации при реализации акций и долей в уставном капитале.

Ответ:

Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) внесены изменения, в частности, в статьи 250, 268, 277 и 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступившие в силу с 01.01.2021.
Так, согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ в редакции Закона N 368-ФЗ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ. Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.
Согласно пункту 3 статьи 280 НК РФ в редакции Закона N 368-ФЗ расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и величины внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организации, ценные бумаги которой реализуются (выбывают), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Величина вклада в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации акций, рассчитывается пропорционально цене приобретения реализуемых ценных бумаг в общей стоимости акций, принадлежащих налогоплательщику.
Таким образом, в соответствии с поправками, внесенными Законом N 368-ФЗ в статьи 268 и 280 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по доходам от реализации акций или долей налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций, в том числе на величину внесенного им ранее вклада в имущество организации в виде денежных средств.
В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона N 368-ФЗ пункты 1, 10, подпункт "а" пункта 12, пункты 13, 14 и 19 статьи 2 названного Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Следовательно, подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, а также пункт 3 статьи 280 НК РФ в новой редакции применяются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при реализации налогоплательщиком акций и долей в уставном капитале после 01.01.2021.
Учитывая вышеуказанное, денежный вклад в имущество организации, осуществленный налогоплательщиком до внесения изменений Законом N 368-ФЗ, может быть учтен им при определении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации акций и долей в уставном капитале после 01.01.2021.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2021 N 03-03-06/1/45468

Вопрос:

О налоге на прибыль в отношении сделки, условия которой предусматривают поставку базисного актива.

Ответ:

В рамках полномочий, установленных статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для целей налогообложения прибыли производным финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ). Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Законом N 39-ФЗ (пункт 1 статьи 301 НК РФ).
Налогоплательщик вправе с учетом требований статьи 301 НК РФ самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Согласно положениям статьи 326 НК РФ при применении метода начисления налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки с учетом положений главы 25 НК РФ.
При этом на дату заключения сделки налогоплательщик отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, процентных ставок).
Требования (обязательства) по производным финансовым инструментам, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений настоящей статьи.
При наступлении срока исполнения производного финансового инструмента налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату его исполнения в соответствии с условиями его заключения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу.
Налогоплательщик производит оценку требований (обязательств) на дату исполнения производного финансового инструмента в соответствии с ее условиями и определяет сумму доходов (расходов) с учетом сумм, ранее учтенных для целей налогообложения в составе доходов (расходов).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2021 N 03-03-06/2/45354

Вопрос:

О налоге на прибыль с доходов иностранной организации при ликвидации дочерней российской организации.

Ответ:

В соответствии с пунктом 2 статьи 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) и величины внесенных ими вкладов в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организации.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 НК РФ установлено, что доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений абзаца второго пункта 1 части второй статьи 250 НК РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ.
При этом абзацем вторым пункта 1 части второй статьи 250 НК РФ предусмотрено, что для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.
В силу норм статьи 7 НК РФ при налогообложении доходов иностранных организаций следует также руководствоваться (в случае наличия) положениями международных договоров Российской Федерации, касающихся налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2021 N 03-03-06/2/45343

Вопрос:

Об исчислении банком НДС в отношении имущества, приобретенного или полученного по соглашению о предоставлении отступного и реализуемого до начала использования или до введения в эксплуатацию.

Ответ:

В соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.
Подпунктом 5 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что банки, применяющие указанный порядок учета налога на добавленную стоимость, суммы налога по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, в дальнейшем реализуемым до начала использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию, учитывают в стоимости таких товаров, в том числе основных средств.
Таким образом, у банков, применяющих предусмотренный пунктом 5 статьи 170 Кодекса порядок исчисления налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу исчисляется в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса в отношении имущества, приобретенного либо полученного по соглашению о предоставлении отступного и в дальнейшем реализуемого до начала его использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию. При этом стоимость такого имущества определяется банком как стоимость с учетом налога, по которой имущество было приобретено либо получено по соглашению о предоставлении отступного.
Основание: ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ от 09.06.2021 N 03-07-05/45297, от 09.06.2021 N 03-07-05/45304скачать dle 12.0