НА ПОВЕСТКЕ ДНЯ - ЗАПОЛНЕНИЕ РАСЧЕТА ПО ВЗНОСАМ

Н.Г. Бугаева, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
За период с декабря по февраль Минфин и ФНС выпустили немало разъяснений, касающихся заполнения расчета по страховым взносам. Мы собрали наиболее интересные и полезные из них и предлагаем вам с ними ознакомиться. Тем более что сдача расчета за I квартал уже не за горами.
Требования к отражению персонифицированных сведений
Как известно, ошибки в персональных сведениях, идентифицирующих застрахованных лиц (ф. и. о., СНИЛС, ИНН и др.), приводят к тому, что расчет по взносам не принимают <1>. Чтобы такого не произошло, ФНС рекомендует заполнять раздел 3 расчета "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах" с учетом следующих правил <2>.
1. Если лицо является гражданином РФ (проставлен код страны 643), то в разделе 3:
должно быть указано его отчество при наличии. То есть строка 100 "Отчество" остается пустой, только если отчества у работника нет;
строки 080, 090, 100, предназначенные для ф. и. о., заполняются прописными и строчными буквами русского алфавита, включая букву "ё" <3>. Также допускается использование прописных букв I и V латинского алфавита (наличие строчных букв в имени и отчестве недопустимо) <4>;
ф. и. о. не должны содержать цифр и знаков препинаний. Но могут содержать такие знаки, как точка, дефис, апостроф и пробел <5>.
По поводу их использования ФНС высказалась отдельно. В имени и отчестве гражданина РФ <4>:
любой из символов - дефис, апостроф, пробел - не может быть первым, последним или единственным. Эти разъяснения актуальны для страхователей, у которых есть работники с двойными именами либо двумя именами, составленными через дефис или пробел, к примеру Анна-Мария или Каролина Елена. Обратите внимание на пробел в качестве последнего символа, если сдаете расчет в электронном виде: при заполнении РСВ указать его вручную, так сказать на автомате (как при обычном наборе текста), проще простого. Однако в этом случае проверку расчет может не пройти. И визуально "опечатку" вы не найдете;
точка не может быть первым или единственным символом. А последним, видимо, может;
точка, дефис и апостроф не могут идти друг за другом в любых сочетаниях;
указание подряд двух или более точек, дефисов, апострофов, пробелов недопустимо.
Внимание. Крайний срок сдачи расчета по страховым взносам за I квартал 2018 г. - 03.05.2018 <6>.
По поводу фамилий граждан РФ налоговики высказались лаконичнее: каждый из разрешенных знаков не может быть первым, последним или единственным символом фамилии <7>.
2. В ИНН лица должно быть 12 числовых символов. В первых четырех разрядах номера должен быть указан код налогового органа, но при этом с комбинаций 00, 90, 93, 94, 95, 96, 98 ИНН начинаться не может. Кроме того, не секрет, что в каждый ИНН зашито так называемое контрольное число. Все ИНН из сданных РСВ проходят проверку еще и по контрольному числу, чтобы отсечь представление расчетов с произвольным набором цифр в ИНН <8>. Поэтому если у вашего работника нет ИНН, то вам нужно проставить в строке 060 раздела 3 прочерки и ваш расчет примут <9>.
3. СНИЛС застрахованного лица должен содержать 11 цифр. То есть в строке 070 раздела 3 заполняются все знако-места, в каждом из которых должно стоять значение от 0 до 9 <10>.
4. Серия и номер паспорта гражданина РФ указываются через пробел в формате "XX XX XXXXXX", где каждый Х - это цифра от 0 до 9 <11>.
5. Дата рождения работника не должна быть позднее текущей (то есть даты составления РСВ), а год рождения не может быть меньше или равен 1900 <12>.
Персонифицированные сведения иностранцев и лиц без гражданства
Какой код документа, удостоверяющего личность, следует указать работодателю в расчете по взносам, если его работник не является гражданином РФ? ФНС ответила, что, как и указано в Порядке заполнения РСВ, код определяется в зависимости от типа документа <13>.
Налоговики упомянули в Письме только перечисленные выше документы, поскольку именно они используются для постановки на налоговый учет лиц, не являющихся гражданами РФ <14>. Но ничего не сказали о беженцах. Если вы приняли к себе на работу беженца, являющегося застрахованным лицом, с выплат которому начисляете страховые взносы, то сведения о нем также должны быть отражены в РСВ <15>.
Неверные сведения о работнике в расчете
Бывает, что страхователь указывает в расчете неактуальные персональные данные своего работника. Самый простой пример - получение им нового паспорта в связи с достижением определенного возраста или по причине смены фамилии при вступлении в брак. Ведь сотрудник может просто забыть или не успеть предоставить свои обновленные персональные данные.
Контролирующие органы еще в декабре разъясняли, что сведения в РСВ должны быть актуальными. То есть заполненными строго в соответствии с удостоверяющим личность документом, действительным на дату представления расчета <16>. Но вместе с тем оговорились. Подавать в ИФНС уточненный РСВ не требуется, если страхователю не пришло уведомление об отказе в приеме расчета, требование о представлении пояснений или требование о внесении соответствующих исправлений в расчет в связи с выявленными несоответствиями в персональных данных физлиц.
А позже ФНС прямо заявила, что неактуальные персональные данные не будут препятствием для сдачи расчета, если налоговики смогут идентифицировать лиц по имеющимся в РСВ сведениям, пусть и устаревшим <17>.
Неверные сведения о взносах на ОМС
Если плательщик в расчете неправильно укажет сумму исчисленных страховых взносов на ОМС по строке 060 подраздела 1.2 приложения N 1 к разделу 1, то расчет у него все равно примут. Поскольку такие ошибки не являются основанием для неприема РСВ <18>.
Вместе с тем не забывайте, что всякий сданный РСВ в любом случае прогоняют на соответствие контрольным соотношениям и проводят по нему камеральную проверку <19>. И если у контролеров в рамках вашего расчета цифры не сойдутся, в том числе в части взносов на ОМС, то они наверняка запросят у вас пояснения.
Справка. Если налоговики обнаружили в РСВ недостоверные персональные данные и вы получили от них уведомление об отказе в приеме расчета, то для представления расчета с правильными сведениями у вас есть:
5 рабочих дней со дня направления вам электронного уведомления;
10 рабочих дней со дня направления уведомления на бумаге.
Если вы подадите новый расчет в указанный срок, то РСВ будет считаться представленным на дату, когда вы сдали первоначальный РСВ (с ошибкой) <20>. То есть штрафа за несвоевременное представление не будет.
Код тарифа плательщика при совмещении режимов
В зависимости от того, какой режим налогообложения применяет организация (ИП) и по каким тарифам уплачивает взносы, определяется код тарифа плательщика.
Внимание. С выплат работникам - гражданам РФ, которые трудятся в ОП российской организации за границей, начислять страховые взносы нужно в общем порядке (если между РФ и страной, где расположено ОП, не заключено международное соглашение в сфере социального страхования) <21>.
А если страхователь в течение отчетного периода применял несколько тарифов, то он должен заполнить несколько приложений N 1 или отдельных подразделов к приложению N 1, где показывается расчет сумм взносов на ОПС и ОМС <22>.
Очевидно, это необходимо, если применяемые тарифы разные.
А если компания с выплат всем работникам платит взносы по основным тарифам, хотя и совмещает разные налоговые режимы, к примеру УСН и ЕНВД? Тогда она может заполнить только одно приложение N 1 к разделу 1 и указать в нем код тарифа плательщика <23>:
либо 02 - для упрощенцев, применяющих основные тарифы;
либо 03 - для вмененщиков, применяющих основные тарифы.
Тем более что кодам тарифов 01, 02, 03 соответствуют одни и те же коды категорий застрахованных лиц: НР, ВЖНР, ВПНР.
Справка. ФНС подготовила таблицу соответствия кодов категорий застрахованных лиц для всех категорий страхователей <24>. Получилась достаточно удобная шпаргалка.
Код ОКВЭД при ведении нескольких видов деятельности
На титульном листе расчета по взносам страхователь указывает код вида деятельности, которым он занимается, в соответствии с ОКВЭД2 <25>. По Классификатору в коде может быть от двух до шести символов. Налоговики уверяют, что в РСВ достаточно указать хотя бы двузначный ОКВЭД, чтобы расчет был принят <26>.
Это разъяснение полезно упрощенцам, которые ведут несколько видов деятельности, относящихся к одному классу, и применяют пониженные тарифы <27>. К примеру, "деятельность по общей уборке зданий" (код 81.21) и "деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая" (код 81.22) входят в класс 81 "Деятельность по обслуживанию зданий и территорий". При определении доли доходов от "льготных" видов деятельности упрощенец вправе сложить доходы, полученные в рамках одного льготного класса <28>. И теперь ему не придется выбирать, какой код ОКВЭД указать на титульном листе. Ведь можно просто отметить класс, к которому относятся оба вида деятельности, - 81.
Представление РСВ обособленным подразделением
С прошлого года наделить обособленное подразделение полномочиями по начислению выплат работникам стало проще. Организация вправе в любой момент принять такое решение, и в течение месяца она должна уведомить об этом ИФНС <29>. И ни отдельного баланса, ни счета в банке у ОП может не быть. Тогда РСВ подразделение должно будет сдавать в ИФНС по своему месту нахождения <30>.
Однако, по мнению ФНС, начислять выплаты ОП может только в отношении своих работников, а не работников других ОП или всей организации в целом <31>. Начислять сотрудникам всей компании зарплату и иные вознаграждения, а также взносы с них и сдавать расчет централизованно может только головное подразделение <32>.
Определение льготных и общих доходов для пониженных тарифов у упрощенцев
Напомним, в конце прошлого года в НК задним числом (с 01.01.2017) были внесены поправки, изменяющие для упрощенцев, которые ведут льготные виды деятельности (в основном производственная и социальная сфера), порядок определения льготных и общих доходов в целях применения пониженных тарифов взносов.
Глобальная поправка заключается в том, что в общий объем доходов теперь нужно включать не только выручку от реализации и внереализационные доходы, но еще и доходы, поименованные в ст. 251 НК, которые при расчете налога при УСН не учитываются <33>. А льготный вид деятельности упрощенца теперь является основным, если доля доходов в связи с его ведением по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 70% в общем объеме доходов <33>.
Так вот, Минфин, к радости упрощенцев, разъяснил, что полученные организацией займы (в том числе беспроцентные) и финансовая помощь от учредителя не включаются ни в общий объем доходов, ни в доходы в связи с ведением льготного вида деятельности.
Ведь заемные средства подлежат возврату, а финансовая помощь от учредителя не является доходом от ведения деятельности <34>.
Логично, что при расчете 70%-ной доли доходов от льготного вида деятельности также вообще не нужно учитывать полученные кредиты и взносы в уставный капитал. Кстати, об этом нам уже говорил специалист Минфина, когда мы попросили его прокомментировать внесенные в НК поправки (см. "Главная книга", 2018, N 2, с. 24).
* * *
Любые страховые взносы - это нагрузка на бизнес. Но даже если саму выплату в пользу работника учесть для целей налогообложения прибыли нельзя, то начисленные с нее взносы - можно <35>.
--------------------------------
<1> п. 7 ст. 431 НК РФ
<2> Письмо ФНС от 21.12.2017 N ГД-4-11/26010@ (далее - Письмо)
<3> п. 2.1 Письма
<4> п. 2.4 Письма
<5> п. 2.2 Письма
<6> п. 7 ст. 431, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 14.10.2017 N 1250
<7> п. 2.3 Письма
<8> п. 3 Письма
<9> Письмо ФНС от 16.11.2017 N ГД-4-11/23232@; п. 22.9 Порядка заполнения РСВ, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее - Порядок заполнения РСВ)
<10> п. 4 Письма
<11> п. 5 Письма
<12> п. 6 Письма
<13> ст. 10 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ; Письмо ФНС от 29.01.2018 N ГД-4-11/1550@
<14> пп. 16-20 приложения к Приказу Минфина от 21.10.2010 N 129н
<15> Письма Минтруда от 08.09.2014 N 17-3/10/В-5684, от 15.12.2014 N 17-3/10/В-8595, от 19.12.2014 N 17-3/В-620; п. 1.2 приложения к Письму ПФР от 23.11.2015 N НП-30-26/16733
<16> Письмо ФНС от 29.12.2017 N ГД-4-11/26889@
<17> Письмо ФНС от 16.01.2018 N ГД-4-11/574
<18> Письмо ФНС от 19.02.2018 N ГД-4-11/3209@
<19> Письмо ФНС от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@
<20> п. 7 ст. 431 НК РФ
<21> Письмо Минфина от 05.12.2017 N 03-08-05/80778
<22> п. 6.4 Порядка заполнения РСВ
<23> Письмо ФНС от 28.12.2017 N ГД-4-11/26795; приложение N 5 к Порядку заполнения РСВ
<24> Письмо ФНС от 06.02.2018 N ГД-4-11/2173@
<25> п. 3.11 Порядка заполнения РСВ
<26> Письмо ФНС от 10.01.2018 N ГД-4-11/142@
<27> подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ
<28> Письма ФНС от 10.01.2018 N ГД-4-11/142@; Минфина от 27.12.2017 N 03-15-06/87545
<29> подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ
<30> п. 11 ст. 431 НК РФ
<31> Письмо ФНС от 22.01.2018 N ГД-4-11/962
<32> Письмо Минфина от 06.02.2018 N 03-15-06/6672
<33> п. 6 ст. 427 НК РФ
<34> Письма Минфина от 21.02.2018 N 03-15-06/10858, от 15.02.2018 N 03-15-06/9293
<35> Письмо Минфина от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6290скачать dle 12.0